Юридические лица в Украине ежегодно сталкиваются с обязанностью подавать декларацию по налогу на недвижимость, отличному от земельного участка, даже если местный совет установил нулевую ставку. Это следует из разъяснения Государственной налоговой службы Украины, и давайте разберемся, что именно имеется в виду.
Когда речь идет о налоге на недвижимость для бизнеса, многие ошибочно думают: если ставка нулевая, то и декларацию по налогу на недвижимость подавать не нужно. На самом деле это не так. ГНС четко указывает: по объектам, находящимся в собственности юридических лиц, декларация подается на общих основаниях даже при нулевых ставках.
Откуда берется такое требование? Здесь следует обратиться к Налоговому кодексу Украины. Согласно подпункту 266.5.1 пункта 266.5 статьи 266 этого кодекса, ставки налога для жилой и нежилой недвижимости устанавливают сельские, поселковые или городские советы. Они могут дифференцировать ставки в зависимости от места расположения объекта и его типа. Верхняя граница – 1,5 процента размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного года, за каждый квадратный метр базы налогообложения.
Ключевое слово тут – «в размере, не превышающем». То есть совет может утвердить любую ставку в этих пределах, в том числе и нулевую. Именно поэтому в некоторых громадах юридические лица не платят налог, но обязаны отчитываться.
Кто и когда подает декларацию
Плательщиками налога на недвижимость являются как физические, так и юридические лица. Однако именно юридические лица должны самостоятельно исчислять сумму налога. Делается это по состоянию на 1 января отчетного года. Далее, согласно подпункту 266.7.5 пункта 266.7 статьи 266 НКУ, до 20 февраля того же года юрлицо обязано подать декларацию по налогу на недвижимость в контролирующий орган по местонахождению объекта налогообложения.
Здесь важный момент: декларация подается по форме, утвержденной Министерством финансов Украины. Сейчас речь идет о приказе Минфина от 10 апреля 2015 года № 408 со всеми последующими изменениями. Годовую сумму налога в декларации разбивают равными частями поквартально. То есть если общая сумма за год составляет, скажем, 40 тысяч гривен, то каждый квартал предприятие платит по 10 тысяч.
Как быть с новообразованным объектом недвижимости
Отдельная история – когда объект жилой или нежилой недвижимости только появился. Это может быть новостройка, приобретенное помещение или объект, по которому впервые возникло право собственности. Для таких случаев предусмотрен специальный срок. Юридическое лицо обязано подать декларацию в течение 30 календарных дней с момента возникновения права собственности на такой объект.
Налог в этом случае уплачивается начиная с месяца, в котором возникло право собственности. То есть если право собственности зарегистрировано, например, в мае, то налог за этот год начисляется с мая по декабрь включительно.
Как заполнять приложения к декларации
Форма декларации по налогу на недвижимость, утвержденная упомянутым приказом № 408, предусматривает два неотъемлемых приложения. Приложение 1 заполняют для объектов жилой недвижимости, а приложение 2 – для нежилой. Без этих приложений декларация считается неполной.
В примечании 10 к информации, касающейся приложения 1 и приложения 2, обращено внимание на графу 14 «Ставка (%)». Здесь указывается ставка налога, определенная решением органа местного самоуправления. Ставка указывается согласно тому же подпункту 266.5.1 пункта 266.5 статьи 266 НКУ.
Если сельский, поселковый или городской совет установил для определенного типа объектов нулевую ставку, в графе 14 приложения указывается именно «0». И это, как мы уже выяснили, не освобождает от подачи декларации.
Тут уместен простой пример. Предположим, предприятие владеет офисным помещением в городе, где городской совет решил поддержать бизнес и установил нулевую ставку для нежилой недвижимости коммерческого назначения. Бухгалтер предприятия, руководствуясь разъяснением ГНС, должен сформировать приложение 2, вписать в графу 14 ноль и подать декларацию в общем порядке. Если этого не сделать, можно получить штраф за непредставление отчетности.
Что делать юридическим лицам
Итак, даже если в вашей громаде утверждена нулевая ставка налога на недвижимость для юридических лиц, ежегодная подача декларации остается обязательной. Срок для обычных объектов – до 20 февраля. Для вновь созданных – в течение 30 календарных дней после возникновения права собственности.
Кроме того, следует внимательно проверять актуальные решения местных советов. Ставки могут меняться каждый год, и то, что в прошлом году было нулевым, в этом году может стать, например, 0,5 процента. Тогда придется не только подавать декларацию, но и уплачивать налог поквартально.
Разъяснение ГНС не содержит прямых ссылок на штрафные санкции за непредставление декларации с нулевой ставкой, однако общие нормы Налогового кодекса предусматривают ответственность за нарушение сроков отчетности независимо от суммы начисленного налога. Поэтому безопаснее отчитываться вовремя, даже когда сумма к уплате равна нулю.
Обсудить эту новость в моем телеграм-канале Адвокат Олег Лукьянчиков
