Когда из-за форс-мажора при военном положении уничтожены товары, которые вы приобрели с НДС для бизнеса, главный вопрос звучит так: нужно ли начислять налоговые обязательства? Податковый кодекс Украины говорит чётко – нет. Но при одном важном условии: вы должны правильно оформить документы. Налоговая служба пояснила как работает эта норма и почему сертификат Торгово-промышленной палаты становится решающим аргументом.
В обычной жизни механизм выглядит иначе. Допустим, вы купили партию материалов, отнесли входящий НДС в налоговый кредит, а потом решили передать их на благотворительность или использовать в операциях, освобождённых от НДС. Тут вступает в силу пункт 198.5 Налогового кодекса. Он требует доначислить «компенсирующие» налоговые обязательства в том периоде, когда товар перестал участвовать в облагаемой деятельности. Логика простая: бюджет когда-то вернул вам налог, а теперь операция его не создаёт – будьте добры рассчитаться.
Но война перечеркнула планы тысячам предпринимателей. Товары исчезают не из-за неверных управленческих решений, а из-за обстрелов, пожаров, оккупации территорий. Именно для таких случаев законодатель и ввёл специальную норму – пункт 32¹ подраздела 2 раздела XX Налогового кодекса. Её суть: материальные ценности, уничтоженные или потерянные из-за обстоятельств непреодолимой силы в период действия военного или чрезвычайного положения, не считаются использованными в необлагаемых операциях. А следовательно, обязанность начислять налоговые обязательства по пресловутому п. 198.5 отпадает.
Это не амнистия и не прощение долгов. Скорее признание государством простого факта: бизнес и без того понёс колоссальные потери, и дополнительно нагружать его фискально было бы несправедливо.
Сертификат ТПП – не бюрократическая прихоть, а ваша защита
Однако одного лишь факта уничтожения недостаточно. Чтобы норма заработала, нужен сертификат о форс-мажорных обстоятельствах. Его выдаёт Торгово-промышленная палата Украины или уполномоченная региональная палата. Без этого документа фискалы с большой вероятностью потребуют доначислений по п. 198.5.
Процедура обращения прозрачна. По закону палата обязана засвидетельствовать форс-мажор и выдать сертификат в течение семи дней со дня вашего обращения. Успех напрямую зависит от того, насколько быстро и полно вы соберёте пакет подтверждающих бумаг. В него входят: заявление, копии первичных документов, доказывающих гибель или утрату товаров, и непременно – доказательства связи события с обстоятельствами непреодолимой силы. Чем они могут быть:
- акт о пожаре от ГСЧС;
- справка полиции об обстреле;
- фото- и видеофиксация разрушений;
- инвентаризационная опись;
- заключения независимых экспертов.
Чем убедительнее будет собранный массив, тем быстрее палата вынесет положительное решение. Кстати, одного акта на списание, составленного наспех, мало. Сертификат и первичка – два равноценных элемента, которые должны идти рука об руку.
И ещё совет: не тяните. Представьте: прилёт случился сегодня, а в ТПП вы пошли через месяц. Во-первых, обстоятельства уже сложнее доказать, во-вторых, налоговая может трактовать промедление не в вашу пользу. Действуйте сразу: фиксируйте последствия, организуйте инвентаризацию, собирайте доказательную базу – и вперёд, к сертификату.
Что происходит с налоговым кредитом
Теперь о деньгах. НДС, который вы когда-то включили в налоговый кредит по уничтоженным товарам, не сгорает. Но и бюджетное возмещение на него претендовать нельзя. Закон предписывает переносить эти суммы в состав налогового кредита следующего отчётного периода – и так до полного погашения. Иными словами, государство говорит вам: «Живых денег на счёт вы не получите, зато мы и не заставим начислять обязательства. Ваш кредит останется в системе и будет уменьшать будущие налоги к уплате».
Подход выглядит разумным. Раз товар уничтожен, вы объективно не использовали его для облагаемых операций, а значит, было бы странно возвращать уплаченный НДС из бюджета. С другой стороны, вашей вины в произошедшем нет, и наказывать вас доначислениями тоже нелогично. Такой компромисс позволяет сохранить оборотные средства и даёт время на восстановление.
Немного о реалиях
На практике бизнес часто недооценивает важность первичной документации. В момент обстрела все мысли о спасении хоть какого-то имущества – не до бумажек. Однако именно качественное документирование становится критичным при возможном споре с налоговой. Я видел ситуации, когда компании проигрывали суд лишь потому, что не смогли доказать причинно-следственную связь между форс-мажором и утратой товаров. При этом сам факт обстрела не вызывал сомнений. А всё потому, что вовремя не вызвали ГСЧС для составления акта или не зафиксировали разрушения должным образом.
Поэтому если вы попали под удар – держите под рукой все акты, накладные, отчёты и не откладывайте визит в Торгово-промышленную палату. Именно этот комплект вместе с сертификатом избавит вас от лишних налоговых обязательств и сохранит налоговый кредит на будущие периоды. Многие до войны думали, что обойти п. 198.5 невозможно; сегодняшняя жизнь показала, что справедливость в кодексе всё же есть – нужно только грамотно ей воспользоваться.
Если вы уже получили сертификат, сразу внесите соответствующие корректировки в декларацию: отразите перенесённый налоговый кредит и не забудьте приложить копии подтверждающих документов. Так вы заранее снимете возможные вопросы при камеральной проверке. И помните: каждая неделя промедления увеличивает риск того, что процесс доказывания форс-мажора усложнится, а внимание контролирующих органов возрастёт.
Обсудить эту новость в моем телеграм-канале Адвокат Олег Лукьянчиков