Получили дивиденды контролируемой иностранной компании и теперь ломаете голову, в какой строке декларации о доходах их показать? Давайте разложим всё по полочкам – без путаницы, с конкретными номерами строк и граф.
Сначала коротко напомню общее правило. Если вы – физическое лицо-резидент Украины и одновременно контролирующее лицо в отношении КИК, то обязаны ежегодно определять часть прибыли этой компании по правилам статьи 39-2 Налогового кодекса. Рассчитанную сумму вы включаете в свой общий налогооблагаемый доход, а налог платите по стандартной ставке 18% (плюс военный сбор 1,5%). Всё это прописано в подпункте 170.13.1 пункта 170.13 статьи 170 НКУ.
Но здесь важный нюанс: когда КИК реально распределяет прибыль в вашу пользу и вы эти деньги фактически получаете – напрямую или через цепочку опосредованного владения – включаются дополнительные правила. Их содержит подпункт 170.13.2 того же пункта НКУ. И именно эти правила влияют на то, как вы будете заполнять годовую декларацию.
Как устроена сама декларация
Форму декларации об имущественном состоянии и доходах и инструкцию к ней утверждены приказом Минфина от 02.10.2015 № 859. Документ состоит из восьми разделов и десяти приложений. Приложения – это не отдельные бумажки, а неотъемлемая часть декларации. Без основной формы они недействительны.
Большинство приложений заполняют лишь тогда, когда есть что декларировать – доходы, расходы или иные показатели. А вот приложение КИК стоит особняком. Контролирующее лицо подаёт его всегда, независимо от того, есть в отчётном году объект налогообложения или нет. Такое правило закреплено в пункте 2 раздела II Инструкции.
Что такое приложение КИК и для чего оно нужно
Полное название этого приложения звучит так: «Расчёт налоговых обязательств по налогу на доходы физических лиц и военного сбора, определённых с части прибыли контролируемой иностранной компании». Именно через него проходят все расчёты, связанные с налогообложением прибыли КИК.
Ключевой момент: приложение КИК заполняют отдельно по каждой контролируемой иностранной компании. Если у вас, скажем, три КИК – будет три отдельных приложения. Об этом прямо говорит пункт 9 Инструкции.
Где именно отражаются выплаченные дивиденды
А теперь – самое главное. Сумма фактически полученных дивидендов контролируемой иностранной компании (то есть распределённой в вашу пользу прибыли) отражается в графе 3 строки 1.1 раздела I «Показатели» приложения КИК.
Дальше эта сумма попадает в состав скорректированной прибыли – графа 3 строки 1 того же раздела I приложения КИК. А уже оттуда она перекочёвывает в основную декларацию, а именно – в графу 3 строки 10.14 раздела II «Доходы, которые включаются в общий годовой налогооблагаемый доход».
Иными словами, цепочка выглядит так:
– фактические дивиденды КИК → строка 1.1 приложения КИК,
– оттуда → строка 1 приложения КИК (скорректированная прибыль),
– и наконец → строка 10.14 основной декларации.
Кстати, в эту же строку 10.14 попадают ещё два показателя из приложения КИК: сумма прибыли КИК в виде дивидендов, полученных от украинских юрлиц-плательщиков налога на прибыль (строка 2 приложения КИК), и дивиденды от украинских институтов совместного инвестирования либо субъектов, которые не платят налог на прибыль (строка 3). Оба показателя берутся из графы 3 указанных строк.
Как быть с налогами и военным сбором
С тем, куда вписывать сумму дивидендов, разобрались. Но ведь нужно ещё показать, сколько налога вы должны уплатить. Здесь всё логично:
– НДФЛ: графа 3 строки 8 раздела I приложения КИК → переносится в графу 6 строки 10.14 раздела II декларации.
– Военный сбор: графа 3 строки 9 раздела I приложения КИК → переносится в графу 7 строки 10.14 раздела II декларации.
Примечание 8 к декларации дополнительно подтверждает: строка 10.14 с названием «Часть прибыли КИК (приложение(я) КИК)» заполняется согласно подпунктам 170.13 и 170.13-1 статьи 170 НКУ. В этой же строке проставляется количество поданных приложений КИК – то есть сколько отдельных расчётов вы прилагаете.
Краткая шпаргалка для заполнения
Чтобы не держать в голове всю нумерацию, запомните простую логику. Всё, что касается прибыли и дивидендов контролируемой иностранной компании, сначала фиксируется в приложении КИК. А затем итоговые цифры мигрируют в строку 10.14 основной декларации: сумма дохода – в графу 3, НДФЛ – в графу 6, военный сбор – в графу 7.
И помните: приложение КИК подают даже тогда, когда в отчётном году компания вообще не получала прибыли и вы не видели ни гривны дивидендов. В таком случае в нём просто не будет сумм к уплате, но само приложение в составе декларации должно быть.