Доход ФОП от договора ссуды регулярно вызывает панику у предпринимателей. Кто-то берет в безвозмездное пользование помещение, кто-то технику, кто-то автомобиль. И сразу возникает вопрос: не придется ли включать стоимость чужого имущества в базу единого налога? Давайте разберемся спокойно, шаг за шагом.
Что вообще происходит по договору ссуды
Статья 827 Гражданского кодекса Украины описывает ссуду довольно просто. Одна сторона (ссудодатель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (пользователю) вещь для пользования на определенный срок.
Ключевых признаков здесь три:
- пользование именно безвозмездное;
- вещь нужно вернуть – ту же самую, а не аналогичную;
- право собственности не переходит к пользователю.
Иначе говоря, вы получаете не имущество, а право временно им пользоваться. Это как взять у соседа перфоратор, чтобы повесить полку: инструмент ваш лишь на пару часов, а потом возвращается владельцу в том же состоянии. Никто же не платит налог за то, что подержал чужой перфоратор?
Что закон считает доходом единщика
Теперь о налоговой стороне. Пункты 292.1 и 292.3 Налогового кодекса Украины определяют, что именно попадает в доход предпринимателя на едином налоге.
Доходом являются средства, полученные в течение отчетного периода:
- в денежной форме (наличные или безнал);
- в материальной или нематериальной форме, причем перечень таких случаев четко определен в пункте 292.3 НКУ.
А что в доход не входит? Пассивные доходы – проценты, дивиденды, роялти. Страховые выплаты и возмещения. Бюджетные гранты. И доходы от продажи движимого или недвижимого имущества, принадлежащего вам как физлицу и используемого в хозяйственной деятельности.
Отдельно НКУ упоминает стоимость безвозмездно полученных товаров, работ и услуг. Их включают в сумму дохода за отчетный период. Здесь важный момент, на котором обычно все и спотыкаются.
Какие товары считаются безвозмездно полученными
Пункт 292.3 НКУ дает определение. Безвозмездно полученными считаются товары, работы и услуги, предоставленные ФОП:
- по письменным договорам дарения и другим письменным договорам, которыми не предусмотрена ни компенсация, ни возврат;
- а также товары, переданные на ответственное хранение и фактически использованные предпринимателем.
Видите ключевое слово? «Не предусмотрен возврат». Именно оно отделяет доход от его отсутствия.
Логика законодателя проста. Государство облагает то, что вас фактически обогатило безвозвратно. Если вы получили что-то и не должны отдавать – это экономическая выгода. А если должны вернуть, то никакого обогащения нет, есть лишь временное пользование.
Почему ссуда не создает дохода
Возвращаемся к договору ссуды. По нему имущество передается в пользование, а не в собственность. Договор прямо предусматривает возврат вещи ссудодателю. Право собственности к предпринимателю не переходит вообще.
Что это значит на практике? Стоимость имущества, переданного по договору ссуды, не подпадает под определение безвозмездно полученных товаров в смысле пункта 292.3 НКУ. Причина простая – существует обязанность вернуть вещь.
ФОП получает право временного пользования, а не безвозвратное обогащение. Поэтому доход ФОП от договора ссуды не возникает, и включать стоимость такого имущества в базу единого налога не нужно.
Кстати, этот подход касается любого имущества. Помещение, оборудование, транспорт, инструменты – если есть обязанность вернуть, облагать нечего. Разве не логично?
Где граница: когда доход все же появится
Тут важный момент, который стоит держать в голове. Все меняется, если по договору имущество передается без обязанности возврата или с компенсацией с вашей стороны. Тогда это уже не ссуда, а другая конструкция, и вопрос о доходе просто не стоит – там работают совсем иные правила.
Второй нюанс – ответственное хранение. Пункт 292.3 НКУ прямо говорит: если товары переданы на ответственное хранение и предприниматель их фактически использовал, их стоимость становится доходом. Но это не про ссуду. При хранении вещь лежит и ждет владельца, а при ссуде вы пользуетесь ею на законных основаниях и должны вернуть.
Третий риск – переквалификация договора. Если на бумаге ссуда, а на деле вещь остается у вас навсегда, возвращать ее никто не планирует, срок не определен, а отношения напоминают подарок – налоговики могут посмотреть на ситуацию иначе. И тут уже придется доказывать свою правоту.
Как себя защитить
Практических шагов немного, но они стоят внимания.
- Заключайте договор ссуды письменно – с четким сроком и прямо зафиксированной обязанностью вернуть вещь.
- Составляйте акт приема-передачи, а затем и акт возврата имущества.
- Описывайте вещь детально – чтобы было понятно, что возвращается именно она.
- Сохраняйте подтверждения, что пользование действительно безвозмездное и вы ничего не платите владельцу.
Оформленные документы – это ваша страховка. Они показывают, что конструкция реальна, а не придумана для прикрытия безвозвратного получения имущества.
Еще один вопрос, который часто возникает: а если ссудодатель тоже предприниматель или связанное лицо? Для самой квалификации дохода это ничего не меняет. Обязанность вернуть вещь остается, значит, безвозмездно полученного товара нет. Но такие отношения традиционно привлекают больше внимания, поэтому бумаги должны быть безупречными.
Что со стоимостью пользования
Отдельно стоит упомянуть еще одну плоскость. Даже если бы кто-то попробовал посчитать, сколько стоило бы арендовать такую же вещь, НКУ не требует включать в доход единщика гипотетическую выгоду от безвозмездного пользования. Облагается полученное, а не то, что могло быть получено. Мнимая экономия на аренде – не доход в смысле пункта 292.1 НКУ.
Поэтому доход ФОП от договора ссуды не возникает ни в виде стоимости имущества, ни в виде разницы между рыночной ценой аренды и нулем. Позиция здесь стабильна: нет перехода собственности и нет безвозвратности – нет и объекта налогообложения.
Если вы все оформили надлежащим образом, спать можно спокойно. Единый налог считается с реальных поступлений, а чужое имущество, которое вы просто используете и обещали вернуть, доходом не становится.