Как правильно посчитать объем дохода плательщика единого налога за 2023 год, если часть года вы работали на специальном режиме 2%, а остальное время – на обычной «упрощенке»? Этот вопрос стоил одному львовскому предпринимателю полмиллиона гривен доначисленных налогов, исключения из реестра и нескольких месяцев судебных разбирательств. К счастью, в мае 2026 года Верховный Суд расставил все точки над «i».
С чего все началось
ФОП находился на общей системе налогообложения с января по май 2023 года. В июне он решил попробовать специальный военный режим – единый налог по ставке 2%, предусмотренный пунктом 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины. На этом режиме предприниматель проработал всего два месяца – июнь и июль.
А с 1 августа 2023 года, когда специальный режим 2% прекратил свое действие, он перешел на обычный единый налог третьей группы по ставке 5%. Все по закону – подал заявление до 1 сентября, как того требовал подпункт 9-1.4.4 Налогового кодекса Украины.
По итогам года ФОП задекларировал доход в размере 6 464 362,08 грн. И вот тут начались проблемы.
Налоговая провела камеральную проверку и решила: предприниматель превысил предельный объем дохода для третьей группы. Ему доначислили 480 973,06 грн основного платежа, 48 097,31 грн штрафа и исключили из реестра плательщиков единого налога. Общая сумма претензий – 529 070,37 грн.
В чем суть спора
Давайте разберемся, откуда взялась эта цифра и почему налоговая ошиблась.
Для третьей группы в 2023 году предельный годовой доход составлял 1167 минимальных зарплат. В деньгах это 7 818 900 грн – считаем от минималки 6 700 грн по состоянию на 1 января 2023 года.
Но есть специальная норма. Подпункт 9-1.4.3 Налогового кодекса Украины говорит: если плательщик часть года использовал особенности налогообложения (тот самый режим 2%), то предельный доход считается пропорционально количеству месяцев, когда он эти особенности НЕ применял.
Налоговая посчитала так: ФОП был на едином налоге без «особенностей» лишь 5 месяцев – с августа по декабрь. Формула вышла такая: 7 818 900 грн ÷ 12 × 5 = 3 257 875 грн. А предприниматель задекларировал 6 464 362,08 грн – почти вдвое больше. Отсюда и доначисления.
Но ФОП с таким подходом категорически не согласился.
Как считать правильно
Логика предпринимателя была простой. В 2023 году он применял «особенности» (режим 2%) лишь два месяца – июнь и июль. Остальные 10 месяцев он работал без этих особенностей: пять месяцев на общей системе (январь – май) и пять – на едином налоге 5% (август – декабрь).
Поэтому правильная формула должна была выглядеть иначе: 7 818 900 грн ÷ 12 × 10 = 6 515 750 грн.
И действительно, его реальный доход – 6 464 362,08 грн – в этот лимит вполне вписывался. Никакого превышения.
Куда интереснее другое: ранее сама же налоговая в своем письме-разъяснении №11754/6/13-01-24-03-10 от 16.04.2024 подтвердила именно такую методику расчета. То есть сначала контролирующий орган согласился с формулой «10 месяцев», а потом при проверке почему-то решил иначе.
Суд первой инстанции это заметил и иск удовлетворил. Однако апелляция решение отменила – дескать, месяцы на общей системе не считаются, ведь норма касается лишь периода пребывания именно на упрощенной системе.
Что сказал Верховный Суд
7 мая 2026 года Верховный Суд в составе Кассационного административного суда (дело №380/17438/24) поставил жирную точку в этом споре. И встал на сторону предпринимателя.
Суд подтвердил: если ФОП использовал особенности налогообложения лишь 2 месяца, то для определения объема дохода плательщика единого налога должны учитываться остальные 10 месяцев. Причем неважно, что часть из них пришлась на общую систему. Важно то, что в эти месяцы он не применял специальный режим 2%.
Тут кроется ключевой нюанс. Формулировка подпункта 9-1.4.3 говорит о месяцах, «в течение которых плательщик единого налога не применял особенности налогообложения». А не о месяцах, когда он находился именно на едином налоге. Разница принципиальная, и Верховный Суд это четко зафиксировал.
Как следствие – постановление апелляции отменено, решение суда первой инстанции оставлено в силе. Налоговое уведомление-решение на полмиллиона гривен признано противоправным, а ФОП должен быть восстановлен в реестре плательщиков единого налога.
Кому это важно
Это дело – не просто история одного предпринимателя. В 2023 году тысячи ФОПов переходили со специального режима 2% на обычный единый налог, и многие могли столкнуться с аналогичными претензиями.
Кстати, суд еще раз напомнил важную процессуальную вещь: решение об исключении из реестра не может основываться только на акте камеральной проверки. Для этого нужна полноценная документальная проверка. Эту позицию Верховный Суд последовательно отстаивает как минимум с 2018 года – соответствующие правовые выводы содержатся, в частности, в постановлениях от 05.06.2018 по делу №13/4266/17 и от 26.02.2019 по делу №805/1396/17-а.
Так что если у вас похожая ситуация и налоговая считает предельный объем дохода плательщика единого налога только за месяцы пребывания на упрощенной системе, игнорируя период работы на общей, – ссылайтесь на постановление Верховного Суда от 7 мая 2026 года по делу №380/17438/24. Формула проста: берите все месяцы 2023 года, вычитайте только те, когда вы реально пользовались режимом 2%, и умножайте годовой лимит на полученную пропорцию.