Вы получили от государства компенсацию расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещённых лиц – и теперь ломаете голову, нужно ли включать эти деньги в предпринимательский доход. Ситуация действительно неочевидная, так что давайте разбираться по шагам.
Что это за компенсация и кто её получает
В марте 2022 года Кабмин запустил механизм поддержки работодателей, которые берут на работу внутренне перемещённых лиц. Правила игры определены Порядком № 331, утверждённым постановлением от 20 марта 2022 года.
На кого распространяется этот Порядок? На всех работодателей – и юрлиц, и физических лиц-предпринимателей, трудоустроивших ВПО во время действия военного положения. Причём неважно, когда именно работник приобрёл статус внутренне перемещённого лица – до или уже после оформления на работу. Главное, чтобы этот статус у него был.
Тут важный момент: действие Порядка № 331 привязано к военному положению, введённому Указом Президента № 64 от 24 февраля 2022 года. Иными словами, компенсация – это инструмент именно военного времени. Рассчитывать на неё в мирный период не приходится.
Сколько платят и как долго
Размер компенсации – одна минимальная зарплата ежемесячно за каждого трудоустроенного переселенца. Но есть обязательное условие: работодатель должен уплачивать единый взнос за такого работника. Без этого – денег от государства не ждите.
Компенсационные выплаты длятся весь период военного положения плюс 30 календарных дней после его отмены или прекращения. Однако общая продолжительность не может превышать трёх месяцев со дня трудоустройства. Для лиц с инвалидностью среди ВПО этот срок больше – до шести месяцев.
Ключевое слово здесь – «компенсация». Государство не финансирует бизнес напрямую, а возмещает уже понесённые расходы на зарплату конкретным работникам. И это принципиально важно для правильного налогового учёта, к которому мы сейчас перейдём.
Как ФОП на общей системе считает доход
Теперь перенесёмся в плоскость налогообложения. Для ФОП-общесистемщиков всё регулирует статья 177 Налогового кодекса Украины.
Объект налогообложения здесь – чистый налогооблагаемый доход. Проще говоря, это разница между тем, что вы заработали (выручка в денежной и неденежной форме), и тем, что документально потратили на хозяйственную деятельность. Так прописано в пункте 177.2 статьи 177 НКУ.
А что можно включать в расходы? Пункт 177.4 статьи 177 НКУ даёт исчерпывающий перечень. Нас интересует подпункт 177.4.2 – расходы на оплату труда наёмных работников. Сюда входит основная и дополнительная зарплата, премии, поощрительные выплаты – всё, что вы начисляете людям по тарифным ставкам.
К слову, перечень этот закрытый. Если какого-то вида затрат в нём нет – списать их на расходы ФОП не получится, даже если они реально связаны с бизнесом.
Главный вопрос: компенсация – это доход ФОП или нет?
И вот мы подошли к сути. Полученная от государства компенсация расходов на оплату труда за трудоустройство ВПО не связана с вашей хозяйственной деятельностью. Она не является выручкой от продажи товаров или услуг. Поэтому в состав предпринимательского дохода такие средства не включаются.
Но – и это важное «но» – этот доход всё равно облагается налогом. Просто по другим правилам. А именно – по общим правилам, установленным НКУ для плательщиков налогов – физических лиц. Иными словами, вы декларируете его не как предпринимательский доход, а как доход физлица.
Кому-то такой подход может показаться странным: деньги поступили на счёт ФОП, но доход не предпринимательский. Однако логика здесь простая – компенсация не порождена вашей деловой активностью, она имеет социальное назначение. Государство стимулирует трудоустройство переселенцев, а не покупает у вас что-то или заказывает услуги.
И ещё один нюанс. Поскольку компенсация расходов на оплату труда за трудоустройство внутренне перемещённых лиц не считается предпринимательским доходом, она не участвует и в расчёте чистого дохода для определения базы по НДФЛ и военному сбору как для ФОП. Но как для обычного физлица вы с неё налоги заплатите.
Как всё это отразить в Типовой форме учёта
ФОП на общей системе обязаны вести учёт доходов и расходов. Этого требует пункт 177.10 статьи 177 НКУ. Форма учёта утверждена приказом Минфина от 13 мая 2021 года № 261 – это так называемая Типовая форма.
В графе 7 этой Типовой формы как раз и отражаются расходы на оплату труда наёмных работников или выплаты по гражданско-правовым договорам. Так установлено подпунктом 6 пункта 1 раздела II Порядка № 261.
Поэтому в графу 7 вы заносите фактически понесённые расходы на зарплату – включая и ту часть, которую впоследствии компенсирует государство. А вот саму сумму полученной компенсации в доходной части Типовой формы (графа 3) не показываете – ведь это не выручка от хозяйственной деятельности.
На практике это выглядит так: начислили и выплатили зарплату работнику-переселенцу 8000 грн – зафиксировали эти 8000 грн в графе 7. Получили от государства компенсацию 8000 грн – в графу 3 не вносите, а показываете эту сумму отдельно как доход физического лица в годовой декларации.
Учёт можно вести в бумажном или электронном виде, в том числе через электронный кабинет плательщика налогов. В любом случае позаботьтесь о том, чтобы все подтверждающие документы были в порядке – и по расходам на зарплату, и по полученной компенсации расходов на оплату труда.
Кстати, ведение Типовой формы – это не просто формальность. Именно на её основании вы потом будете заполнять налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах. Ошибка в учёте почти гарантированно потянет за собой ошибку в декларации, а это уже риск штрафа. Поэтому отнеситесь к заполнению граф внимательно, особенно когда речь идёт о нестандартных поступлениях вроде компенсации за трудоустройство ВПО.
Несколько практических советов напоследок. Во-первых, внимательно проверяйте назначение платежа, когда получаете компенсацию расходов на оплату труда за трудоустройство ВПО – там должно быть чётко указано, что это именно возмещение по Порядку № 331. Во-вторых, если вы одновременно трудоустроили нескольких переселенцев, учёт расходов и компенсаций лучше вести отдельно по каждому работнику – так проще и прозрачнее. И в-третьих, не стесняйтесь обращаться за индивидуальной налоговой консультацией, если ваша ситуация выходит за рамки типовой.