Невозможность выполнения налоговых обязанностей во время войны – проблема, с которой столкнулись тысячи украинских ФОПов. Перебои со связью, потеря доступа к документам, пребывание на временно оккупированных территориях – всё это способно разрушить даже самый дисциплинированный график уплаты налогов. И здесь возникает практический вопрос: как быть, когда вы даже физически не можете подать нужное заявление? Может ли это сделать кто-то вместо вас?
Давайте разбираться по порядку.
Что говорит закон о «военном» освобождении от ответственности
Согласно подпункту 69.1 пункта 69 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса Украины, плательщик налогов освобождается от ответственности за несвоевременное выполнение налоговых обязанностей – если докажет, что действительно не имел возможности сделать это вовремя. Речь идёт об уплате налогов и сборов, подаче отчётности, регистрации налоговых и акцизных накладных, представлении электронных документов по обороту горючего или этилового спирта.
Но есть нюанс. Освобождение от штрафов не означает освобождения от самих обязанностей. Всё, что вы не сделали из-за войны, придётся выполнить в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения. Иными словами, это отсрочка, а не списание.
Порядок №225: как подтвердить, что вы действительно не могли
Чтобы воспользоваться этим механизмом, недостаточно просто не заплатить налог и сослаться на войну. Нужно пройти процедуру подтверждения. Её регулирует Порядок, утверждённый приказом Министерства финансов Украины от 29.07.2022 №225. Документ вступил в силу 6 сентября 2022 года.
Этот Порядок вместе с Перечнем документов определяет, как именно плательщик должен доказать, что невозможность выполнения налоговых обязанностей действительно имела место. А распространяется он на довольно широкий круг лиц: физических лиц-резидентов (в том числе самозанятых), юридических лиц – как резидентов, так и нерезидентов, а также их обособленные подразделения. Главное условие – на вас должна быть возложена обязанность по уплате налогов, подаче отчётности или выполнению других требований НКУ. Это прямо закреплено в пункте 2 раздела I Порядка.
Куда же подавать документы? Пункт 8 раздела II Порядка даёт несколько вариантов:
– через Электронный кабинет (в электронной форме);
– непосредственно в налоговый орган по месту налогового адреса или в любой сервисный центр (в бумажной форме);
– по почте с уведомлением о вручении.
Казалось бы, всё ясно. Но что делать ФОПу, у которого нет доступа ни к одному из этих каналов? Вот тут и выходит на сцену представитель.
Кто такой представитель плательщика налогов и что он может
Пункт 36.4 статьи 36 НКУ прямо говорит: исполнять налоговую обязанность плательщик может как самостоятельно, так и через своего представителя или налогового агента. Это не просто теоретическая возможность – это полноценный правовой механизм.
Статья 19 НКУ раскрывает детали. Пункт 19.1 закрепляет право плательщика вести дела, связанные с уплатой налогов, лично или через представителя. Причём личное участие не лишает права иметь представителя, и наоборот – наличие представителя не мешает вам участвовать в налоговых отношениях самостоятельно.
Кого же закон признаёт представителем? Согласно пункту 19.2 статьи 19 НКУ, это лицо, действующее на основании закона или доверенности. Для ФОПов критически важен именно второй вариант – доверенность. И она должна быть удостоверена в соответствии с действующим законодательством, то есть нотариально.
Объём прав представителя определяет пункт 19.3: он пользуется всеми правами, которые НКУ устанавливает для плательщиков налогов. Без каких-либо ограничений.
Как именно представитель подаёт заявление о невозможности
Логика здесь простая. Если ФОП может вести налоговые дела через представителя – а статья 19 НКУ это прямо разрешает, – то представитель вправе подписать и подать заявление и документы о невозможности выполнения налоговых обязанностей. Подать их можно в бумажной форме: в налоговый орган по месту налогового адреса ФОПа, в любой сервисный центр или по почте с уведомлением о вручении.
Тут важный момент: Электронный кабинет в этой схеме не работает. Представитель подаёт документы исключительно в бумажной форме.
И теперь – главное о документах, которые нужны представителю.
Если он идёт лично в налоговую или сервисный центр, с собой нужно иметь:
- нотариально удостоверенную доверенность на представительство интересов и ведение дел, связанных с уплатой налогов ФОП, и её копию;
- оригинал и копию документа, удостоверяющего личность представителя.
Если документы отправляются по почте – к заявлению прилагаются копия нотариально удостоверенной доверенности и копия документа, удостоверяющего личность представителя.
Без нотариально оформленной доверенности у представителя просто не примут документы. И это логично: налоговая должна быть уверена, что человек действительно уполномочен представлять интересы плательщика.
Несколько слов напоследок. Механизм подтверждения невозможности выполнения налоговых обязанностей – рабочий инструмент, которым стоит пользоваться, если война действительно помешала вам вовремя рассчитаться с бюджетом или подать отчётность. И даже когда вы не можете сделать это лично – закон даёт вам право действовать через доверенное лицо. Главное – позаботиться о нотариальной доверенности заранее, пока есть такая возможность.