Облік доходів ФОП на єдиному податку – питання, яке плутає навіть досвідчених підприємців. Давайте розберемось, що саме вимагає закон від спрощенців першої, другої та третьої групи, які не є платниками ПДВ.
Почнемо з головного. Згідно з п. 44.1 ст. 44 Податкового кодексу України (ПКУ), всі платники податків зобов’язані вести облік доходів, витрат та інших показників. Але для ФОП-єдинників є дуже конкретне виключення, яке суттєво спрощує життя.
Тільки доходи – і нічого зайвого
Абзац перший п. 296.1 ст. 296 ПКУ встановлює чітке правило: ФОП першої, другої та третьої груп єдиного податку, які не є платниками ПДВ, ведуть облік у довільній формі. Просто фіксують отримані доходи помісячно – і все. Ніяких складних реєстрів, ніякої бухгалтерії за принципами великого бізнесу.
Кстати, це означає дуже практичну річ: такі ФОП не зобов’язані підтверджувати первинними документами витрати на придбання товарів чи послуг. Немає потреби зберігати накладні, акти, чеки постачальників заради обліку витрат. Витрати просто не є предметом обліку.
Але є один нюанс. ФОП все одно має підтверджувати факт того, чи включається певна сума до загального доходу, чи ні (ст. 292 ПКУ). Тобто логіку “отримав гроші – одразу дохід” потрібно вміти обґрунтувати. Не всі надходження автоматично є оподатковуваним доходом – і це варто розуміти.
Що підтверджує дохід
Отже, витрати документувати не треба. Але що слугує підтвердженням самого доходу? Тут є два варіанти залежно від того, як ФОП приймає оплату.
Перший – безготівкові розрахунки. Підтвердженням доходу є виписки про рух коштів на банківському рахунку. Просто і зрозуміло.
Другий – готівкові розрахунки. Тут трохи складніше, але теж нічого надприродного. Відповідно до п. 11 Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженого постановою Правління НБУ від 29 грудня 2017 року № 148 (Положення № 148), готівка має бути оприбуткована в день отримання в повній сумі.
РРО чи КОРО: від чого залежить документування
Якщо ФОП використовує реєстратор розрахункових операцій (РРО або програмний РРО – ПРРО), то доходи підтверджуються звітами РРО/ПРРО та банківськими виписками.
Якщо ж ФОП працює без РРО і ПРРО – наприклад, ФОП першої групи на підставі постанови Кабінету Міністрів України від 23 серпня 2000 року № 1336 “Про забезпечення реалізації статті 10 Закону України “Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг” (Постанова № 1336) – то підтвердженням готівкових доходів будуть:
- записи в книзі обліку розрахункових операцій (КОРО), здійснені на підставі розрахункових квитанцій;
- виписки про рух коштів на банківських рахунках.
Оприбуткування готівки в такому разі – це і є занесення даних розрахункових квитанцій до КОРО. Саме цей запис вважається законним підтвердженням отримання коштів.
Касова книга: ФОП її не ведуть
Тут чимало підприємців помиляються, думаючи, що готівка вимагає ведення касової книги. Ні. Пункт 39 Положення № 148 прямо звільняє ФОП від цього обов’язку. Касова книга – для юридичних осіб.
ФОП-єдинники, які не застосовують РРО/ПРРО, оприбутковують готівку через помісячний облік доходів відповідно до абзацу першого п. 296.1 ст. 296 ПКУ без заповнення касових книжок.
Паперовий чи електронний облік – ваш вибір
Абзац четвертий п. 296.1 ст. 296 ПКУ дає підприємцям право вести облік доходів у будь-якому зручному форматі – на папері або в електронному вигляді, зокрема через електронний кабінет платника податків. Жодних обов’язкових форм чи бланків для спрощенців без ПДВ не передбачено: довільна форма означає саме те, що написано.
Тобто навіть звичайна таблиця в телефоні або файл у хмарному сховищі з помісячним записом доходів – цілком законний варіант. Головне, щоб з цього обліку було зрозуміло, які суми ви отримали, і щоб ці суми підтверджувалися відповідними документами залежно від способу розрахунку.
Обговорити цю новину у моєму телеграм-каналі Адвокат Олег Лукьянчиков