Оспаривание решений налоговой – это право, которое может понадобиться, когда налоговое уведомление-решение содержит необоснованные доначисления или принято с нарушениями. Представьте: вы получаете решение о доначислении налога на прибыль. Сумма огромная, обоснование – сомнительное. Первая мысль: «Нужно идти в суд». Но суд – не единственный и даже не первый путь. Налоговый кодекс дает более быстрый механизм – административное обжалование через подачу жалобы в вышестоящий орган. Это работает как внутренняя апелляция внутри налоговой системы, и во многих случаях позволяет решить спор без судебной волокиты.
Что важно знать сразу: жалобу можно подать либо через канцелярию в привычном бумажном виде, либо в электронной форме через Электронный кабинет налогоплательщика. Второй вариант гораздо удобнее, но доступен не всем. Давайте разберемся с этим подробнее.
Кто может подать жалобу в электронном виде
Право на электронное оспаривание решений налоговой есть у двух категорий плательщиков. Во-первых, те, кто уже подает налоговую отчетность в электронной форме – то есть использует электронный документооборот с контролирующими органами на постоянной основе. Во-вторых, любой плательщик, прошедший электронную идентификацию через Электронный кабинет. Здесь важный момент: простая регистрация в кабинете не всегда означает полную идентификацию – нужна квалифицированная электронная подпись или иное средство, отвечающее требованиям закона об электронных доверительных услугах.
Если вы пользуетесь электронным кабинетом время от времени, лучше заранее проверить, пройдены ли все уровни идентификации. Потому что техническая ошибка может привести к тому, что вашу жалобу просто не примут к рассмотрению, и драгоценное время для обжалования будет упущено.
Кроме того, сам файл жалобы должен соответствовать форматам, утвержденным для электронного документооборота. Это значит, что обычный скан бумажного документа или текст в Word могут не подойти – нужен структурированный электронный документ с наложенной квалифицированной электронной подписью.
Что можно приложить к жалобе
К жалобе вы вправе приложить любые документы, подтверждающие вашу позицию. Это могут быть первичные бухгалтерские документы, договоры с контрагентами, платежные поручения, акты выполненных работ, таможенные декларации, заключения экспертов, расчеты сумм налоговых обязательств – в общем все, что вы считаете нужным.
Но здесь кроется главный подводный камень, о котором многие забывают. Оригиналы документов вы оставляете у себя, а к жалобе прилагаете копии. И вот эти копии должны быть надлежаще заверены. Недостаточно просто распечатать скан – налоговый орган ждет от вас соблюдения конкретных требований к оформлению.
Как правильно заверять копии для налоговой
Порядок заверения копий документов в Украине регулирует Национальный стандарт ДСТУ 4163:2020. Это не внутренняя инструкция налоговой, а общегосударственный стандарт делопроизводства. И он четко описывает, что именно должна содержать отметка о заверении.
На копии документа нужно сделать специальную отметку, которая подтверждает ее соответствие оригиналу. Эта отметка состоит из четырех обязательных элементов:
– слов «Согласно оригиналу»;
– личной подписи лица, заверяющего копию;
– его имени и фамилии (полностью, не инициалы);
– даты заверения.
Если же жалобу подает юридическое лицо или физическое лицо-предприниматель, к этим элементам добавляется еще один – наименование должности лица, заверяющего документ. Например: «Директор», «Главный бухгалтер» или «Руководитель юридического отдела».
Тут обратите внимание на важную деталь. Заверять копии имеет право не кто угодно, а лишь уполномоченное лицо. Обычно это руководитель предприятия или другое должностное лицо, которому такое право предоставлено внутренними документами – уставом, приказом, должностной инструкцией или доверенностью. Если вы сомневаетесь в своих полномочиях, лучше проверить это до того, как ставить подпись.
Где ставить отметку о заверении
Этот вопрос тоже вызывает много путаницы на практике. Кто-то ставит отметку на первом листе, кто-то – на каждом, а кто-то вообще делает ее на отдельном сопроводительном письме. Но стандарт ДСТУ 4163:2020 дает четкий ответ: отметку о заверении копии нужно проставлять на лицевой стороне последнего листа копии документа. И размещается она ниже реквизита «Подпись».
То есть если ваш документ состоит из трех страниц, вы листаете до третьей и именно там, внизу, под подписью (если она есть в оригинале), делаете отметку. Не на титульной, не на полях, не на обороте – а именно внизу последней страницы.
Отдельно стоит упомянуть о печати. По общему правилу, использование печати для заверения копий не является обязательным с 2017 года – с тех пор, как законодательство отменило требование об обязательности печати для большинства субъектов хозяйствования. Но есть нюанс: если ваш внутренний регламент или прямое указание закона предусматривают использование печати в конкретном случае, то ее все же придется поставить.
В ситуации с налоговой жалобой это означает следующее: если вы заверяете копии документов, исходящих от вашего же предприятия, и устав или приказ по предприятию предусматривают скрепление таких копий печатью, – лучше ее поставить. Если же нет – достаточно подписи уполномоченного лица.
И еще один практический момент: некоторые субъекты хозяйствования используют специальную печать «Для копий». Она не обязательна, но если у вас такая есть – это упрощает работу, потому что сразу снимает вопросы о том, действовало ли уполномоченное лицо в пределах своих функций.
Почему все это имеет значение
Когда вы подаете жалобу на налоговое уведомление-решение, срок ее рассмотрения ограничен. Вышестоящий налоговый орган обязан рассмотреть жалобу по существу в течение 20 календарных дней (а в некоторых случаях этот срок может быть продлен до 60 дней). Если же документы оформлены с нарушениями, налоговая может просто отказать в рассмотрении или оставить жалобу без движения – и это будет стоить вам времени.
Итак, надлежаще заверенные копии – это не бюрократическая прихоть, а ваша страховка от формальных отказов. Когда инспектор видит четкую, выполненную по стандарту отметку «Согласно оригиналу», с указанием должности, даты и подписи, у него не возникает оснований придираться к оформлению. Внимание смещается с формы на содержание – то есть на суть ваших аргументов о неправомерности доначислений. А это именно то, чего вы добиваетесь.
Кстати, если вы планируете обжаловать решение налоговой в судебном порядке после того, как пройдете административную стадию, правила заверения копий будут такими же – и для суда, и для вышестоящей налоговой. Так что один раз разобравшись с этим, вы закрываете вопрос для обеих процедур.
Помните также, что срок для подачи жалобы в административном порядке составляет 10 рабочих дней со дня получения налогового уведомления-решения. Если вы пропустили этот срок, можно попробовать подать жалобу с ходатайством о восстановлении срока, но для этого нужны уважительные причины. Лучше не доводить до этого – готовьте документы заранее, чтобы все успеть.
Обсудить эту новость в моем телеграм-канале Адвокат Олег Лукьянчиков