Предельный объем дохода плательщика единого налога – это та цифра, превышение которой заставляет ФОПа либо переходить в другую группу, либо уплачивать 15% с суммы превышения. И когда налоговая начинает считать этот лимит по новым правилам, применяя их к доходам, полученным еще до появления самих правил, – это уже не просто математика, а серьезный правовой спор. Именно такая история приключилась с харьковским предпринимателем, который прошел три судебные инстанции, чтобы доказать очевидное: закон обратной силы не имеет.
Что случилось: хроника событий
ФОП на второй группе единого налога в январе 2023 года получил доход – 5 392 950 гривен. На тот момент никаких специальных ограничений по пропорциональному расчету предельного объема дохода не существовало. Налоговый кодекс Украины предусматривал единый годовой лимит: 834 размера минимальной заработной платы, то есть 5 587 800 грн на весь 2023 год. Предприниматель в этот лимит уложился.
А дальше – интересный поворот. С февраля по июль 2023 года он работал на спецрежиме: третья группа единого налога со ставкой 2%, как это разрешал пункт 9 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» Налогового кодекса Украины. С 1 августа 2023 года – автоматически вернулся на вторую группу. Все вроде бы законно и прозрачно.
И вот тут начинается самое интересное.
Как налоговая увидела нарушение
Контролирующий орган провел камеральную проверку декларации за 2023 год и решил: предприниматель превысил предельный объем дохода. Логика налоговой была такой. Если ФОП был на второй группе только шесть месяцев – январь и август-декабрь, – то и годовой лимит нужно делить пропорционально.
Взяли 5 587 800 грн, разделили на 12 месяцев, умножили на 6. Получили 2 793 900 грн. Именно столько, по мнению налоговиков, предприниматель имел право заработать на второй группе в 2023 году. Но ведь задекларировал он 5 392 950 грн. Разницу – 2 599 050 грн – обложили единым налогом по ставке 15%. Вышло 389 857,50 грн основного обязательства плюс штраф. В общей сложности – 428 843,25 грн.
Основанием для такого расчета стал подпункт 9-1.4.3 пункта 9-1 подраздела 8 раздела ХХ «Переходные положения» НК Украины. Эту норму ввел Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины об особенностях налогообложения в период действия военного положения». Она как раз и установила пропорциональное определение предельного объема дохода для тех, кто часть года провел на спецрежиме.
Ключевой момент: этот Закон вступил в силу 1 августа 2023 года. А январь с его 5,39 миллионами гривен дохода остался в прошлом – в периоде, когда никаких пропорциональных ограничений не существовало. Налоговая же фактически придала новому закону обратную силу.
Что сказали суды первой и апелляционной инстанций
Харьковский окружной административный суд в январе 2025 года отказал предпринимателю в иске. Второй апелляционный административный суд в июле 2025 года это решение оставил без изменений.
Суды согласились с расчетом налоговой. Они рассуждали просто: предприниматель шесть месяцев не применял особенности налогообложения по пункту 9, значит, пропорциональный лимит в 2 793 900 грн является правильным. Формально – все логично. Но такой подход, честно говоря, полностью игнорировал главный вопрос: когда именно был получен доход и мог ли новый закон регулировать то, что случилось до его появления?
Предприниматель настаивал: он получил все 5 392 950 грн именно в январе 2023 года. В подтверждение предоставил банковскую выписку. Суды это проигнорировали. Для них оказалось достаточным просто посчитать количество месяцев пребывания на второй группе. А дата фактического получения дохода осталась без внимания.
Позиция Верховного Суда: закон назад не стреляет
В мае 2026 года Верховный Суд расставил точки над «i». Кассационную жалобу предпринимателя удовлетворили полностью, решения предыдущих судов отменили, налоговое уведомление-решение признали противоправным.
Почему? Логика Суда опиралась на статью 58 Конституции Украины: законы не имеют обратной силы во времени, кроме случаев, когда они смягчают или отменяют ответственность. Подпункт 9-1.4.3 никакой ответственности не смягчал. Наоборот – создавал новые ограничения.
Тут важный момент. Верховный Суд напомнил: до 31 июля 2023 года Налоговый кодекс Украины не содержал правила о пропорциональном ограничении предельного объема дохода плательщика единого налога. Оно появилось лишь с 1 августа 2023 года. И распространять его на январь – это классический пример придания закону обратной силы без прямого указания законодателя.
Суд также сослался на собственную устоявшуюся практику. В постановлении от 15 апреля 2025 года по делу №160/23272/24 коллегия судей уже высказывалась недвусмысленно: подпункт 9-1.4.3 не может ограничивать доход, полученный до 31 июля 2023 года. Иначе нарушается принцип правовой определенности. Аналогичный вывод содержится в постановлении от 11 ноября 2025 года по делу №160/23268/24.
Кстати, Суд отдельно подчеркнул одну деталь, которую налоговая почему-то проигнорировала. При камеральной проверке контролирующий орган даже не выделил доход предпринимателя за период с августа по декабрь 2023 года. То есть никто не проверял, получал ли ФОП хоть гривну после 1 августа. Налоговики просто сравнили общую годовую сумму с пропорциональным лимитом, рассчитанным задним числом. А это уже не просто спорное толкование, а откровенно некорректный подход.
Что это постановление означает для других предпринимателей
Решение Верховного Суда по делу №520/31403/24 – не просто эпизод из жизни одного харьковского ФОПа. Это сигнал для налоговых органов по всей стране: новые ограничения нельзя применять к старым доходам.
Если вы в 2023 году часть времени провели на спецрежиме со ставкой 2%, а затем вернулись на свою группу единого налога, пропорциональный предельный объем дохода плательщика единого налога должен рассчитываться только с 1 августа 2023 года. Все, что вы заработали до этой даты, должно оцениваться по старым правилам – с полным годовым лимитом в 5 587 800 грн.
Кроме того, Суд четко указал: налоговый орган обязан выделять доход за период, когда новые правила уже действовали. Если налоговая вместо этого берет общую сумму из декларации и механически делит лимит на количество месяцев – это безусловный повод для обжалования.
К слову, предприниматель в этом деле получил не только отмену доначислений на 428 843,25 грн. Ему еще и компенсировали 19 297,94 грн судебного сбора за все три инстанции – из бюджетных ассигнований налогового органа.
И, пожалуй, самое важное: Верховный Суд не нашел оснований отступать от своей предыдущей практики. А значит, правовая позиция является устойчивой – на нее можно смело ссылаться, если ваша ситуация хотя бы отдаленно напоминает описанную. Закон, вступивший в силу 1 августа, не может наказывать за доходы января. Это не только здравый смысл, но и конституционный принцип, который Верховный Суд последовательно защищает.