Земельный налог при строительстве нередко застаёт врасплох владельцев бизнеса на упрощённой системе. Вы можете считать, что как плательщик единого налога освобождены от всех забот с землёй. Но стоит начать возводить объект на участке – и картина меняется. Давайте посмотрим, почему так получается и что говорит закон.
Коротко о земельном налоге
Плата за землю – обязательный платёж в составе налога на имущество. Это определение даёт подпункт 14.1.147 Налогового кодекса Украины (НКУ). Взимается он либо как земельный налог, либо как арендная плата за участки государственной и коммунальной собственности. Нас интересует именно земельный налог – тот, который уплачивают собственники земли и постоянные землепользователи (п.п. 14.1.72 НКУ). И здесь неважно, кто вы: физическое лицо-предприниматель или компания, резидент или нерезидент. Если приобрели право собственности на землю в Украине, вы потенциальный плательщик этого налога (п.п. 14.1.34 НКУ).
Единый налог и освобождение от уплаты за землю
Для тех, кто выбрал упрощёнку, Кодекс делает исключение. По общему правилу, плательщики единого налога освобождены от обязанности начислять, уплачивать и подавать отчётность по налогу на имущество в части земельного налога. Это прямо прописано в подпункте 4 пункта 297.1 статьи 297 НКУ. Приятная новость, не так ли? Но есть нюанс, который часто упускают. Льгота действует только для тех земельных участков, которые используются для ведения хозяйственной деятельности, и при этом распространяется на первую, вторую и третью группы единого налога. Стоит подчеркнуть: не просто находятся в собственности, а именно используются в хозяйственной деятельности. И вот тут кроется ключевой момент для всех, кто что-то строит.
Что считать хозяйственной деятельностью с точки зрения налоговиков
Налоговый кодекс не даёт простора для фантазий. Согласно подпункту 14.1.36, хозяйственная деятельность – это деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) или реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг и направленная на получение дохода. То есть должен быть конкретный продукт или услуга, приносящие деньги здесь и сейчас. Когда предприниматель торгует со склада, изготавливает мебель в цеху или консультирует клиентов в офисе – земля под этими объектами, без сомнения, работает на бизнес. Отсюда и логика льготы: вы уже платите единый налог с дохода, и государство «закрывает глаза» на земельный налог, чтобы не дублировать нагрузку.
Почему стройка не признаётся хозяйственной деятельностью
Теперь представьте ситуацию. Юридическое лицо на третьей группе единого налога владеет земельным участком. На нём возводится новый производственный цех или склад. Экскаваторы роют котлован, бетон застывает в фундаменте, но ни одной гривны дохода этот участок пока не приносит. Товары не производятся, услуги не оказываются – идёт обычное строительство. Можно ли сказать, что участок используется в хозяйственной деятельности? Налоговая логика чёткая: нет. Строительство, даже производственных объектов, не подпадает под определение хозяйственной деятельности, потому что в этот момент нет ни реализации товаров, ни оказания услуг, ни получения дохода именно от этой земли. Это подготовительный этап, капитальные инвестиции, а не операционная работа.
Закон не делает здесь исключений. В разъяснениях налоговиков неоднократно подчёркивалось: если плательщик единого налога ведёт строительство (в том числе производственных объектов) на собственном участке, то требования подпункта 4 пункта 297.1 НКУ не выполняются. Освобождение от земельного налога в таком случае не применяется. И это не зависит от того, строите ли вы для себя или для будущей аренды. Достаточно самого факта строительных работ.
Как это выглядит на практике
Возьмём реальный пример. Общество с ограниченной ответственностью – плательщик единого налога третьей группы – приобрело земельный участок под новый логистический центр. Разрешения получены, строительство началось. Пока будет идти возведение корпусов, общество обязано уплачивать земельный налог на общих основаниях. При этом не имеет значения, ведутся ли другие хозяйственные операции на соседних участках. Каждый участок оценивается отдельно. Если хоть один находится в стадии строительства – за него придётся отчитываться и платить налог.
И это касается не только юридических лиц. Физическое лицо-предприниматель, которое возводит мастерскую или магазин на своей земле, попадает в ту же ловушку. Льгота по единому налогу перестаёт действовать с момента начала строительных работ и до ввода объекта в эксплуатацию, когда участок наконец начнёт «работать» и приносить доход. Кроме того, стоит помнить об исключении из самого правила: если вы сдаёте земельный участок в аренду, ссуду или передаёте на ином праве пользования, земельный налог уплачивается также, даже без всякой стройки. Это прямо предусмотрено тем же подпунктом 4 пункта 297.1 – тут дискуссий быть не может.
Нежданная обязанность и как к ней подготовиться
Почему это важно знать заранее? Потому что земельный налог при строительстве не всегда закладывают в финансовый план застройщика на упрощённой системе. Когда вы рассчитываете бюджет стройки, учтите и эту статью расходов. Ставка земельного налога зависит от нормативной денежной оценки участка и решений местного совета, так что сумма может оказаться весьма ощутимой. Подавать декларацию придётся на общих условиях, то есть ежегодно, отчитываясь за ту землю, которая «не работает» в хозяйственном обороте.
Помните также, что обязанность платить земельный налог при строительстве распространяется и на период простоя, консервации объекта или задержек с вводом в эксплуатацию. Пока участок не начнёт использоваться для хозяйственной деятельности в соответствии с определением НКУ, налоговая льгота остаётся недоступной. Так что если вы только планируете стройку или на участке уже кипит работа, не надейтесь на миф о полном освобождении – лучше заранее посоветуйтесь с бухгалтером и сверьтесь с нормами подпункта 4 пункта 297.1 и подпункта 14.1.36 НКУ. Небольшая консультация сейчас убережёт от штрафов и недоразумений с налоговой в будущем.