Учёт доходов ФЛП на едином налоге — тема, в которой путаются даже предприниматели с опытом. Давайте разберёмся, что именно требует закон от упрощенцев первой, второй и третьей группы, которые не являются плательщиками НДС.
Начнём с главного. Пункт 44.1 ст. 44 Налогового кодекса Украины (НКУ) обязывает всех налогоплательщиков вести учёт доходов, расходов и других показателей. Но для ФЛП-единщиков есть конкретное исключение, которое заметно упрощает жизнь.
Только доходы — и ничего лишнего
Абзац первый п. 296.1 ст. 296 НКУ устанавливает чёткое правило: ФЛП первой, второй и третьей групп единого налога, которые не являются плательщиками НДС, ведут учёт в произвольной форме. Просто фиксируют полученные доходы помесячно — и всё. Никаких сложных регистров, никакой бухгалтерии по принципам крупного бизнеса.
Кстати, это означает очень практичную вещь: такие ФЛП не обязаны подтверждать первичными документами расходы на приобретение товаров или услуг. Нет необходимости хранить накладные, акты, чеки поставщиков ради учёта расходов. Расходы просто не являются предметом учёта.
Но есть один нюанс. ФЛП всё равно должен подтверждать факт того, включается ли определённая сумма в общий доход или нет (ст. 292 НКУ). То есть логику «получил деньги — сразу доход» нужно уметь обосновать. Не все поступления автоматически становятся налогооблагаемым доходом — и это важно понимать.
Что подтверждает доход
Итак, расходы документировать не нужно. Но что служит подтверждением самого дохода? Здесь есть два варианта в зависимости от того, как ФЛП принимает оплату.
Первый — безналичные расчёты. Подтверждением дохода служат выписки о движении средств по банковскому счёту. Просто и понятно.
Второй — наличные расчёты. Тут чуть сложнее, но тоже ничего сверхъестественного. Согласно п. 11 Положения о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утверждённого постановлением Правления НБУ от 29 декабря 2017 года № 148 (Положение № 148), наличные должны быть оприходованы в день получения в полной сумме.
РРО или КУРО: от чего зависит документирование
Если ФЛП использует регистратор расчётных операций (РРО или программный РРО — ПРРО), то доходы подтверждаются отчётами РРО/ПРРО и банковскими выписками.
Если же ФЛП работает без РРО и ПРРО — например, ФЛП первой группы на основании постановления Кабинета Министров Украины от 23 августа 2000 года № 1336 «Об обеспечении реализации статьи 10 Закона Украины «О применении регистраторов расчётных операций в сфере торговли, общественного питания и услуг» (Постановление № 1336) — подтверждением наличных доходов будут:
- записи в книге учёта расчётных операций (КУРО), сделанные на основании расчётных квитанций;
- выписки о движении средств по банковским счетам.
Оприходование наличных в таком случае — это и есть внесение данных расчётных квитанций в КУРО. Именно эта запись считается законным подтверждением получения денег.
Кассовая книга: ФЛП её не ведут
Многие предприниматели ошибочно считают, что наличные расчёты требуют ведения кассовой книги. Нет. Пункт 39 Положения № 148 прямо освобождает ФЛП от этой обязанности. Кассовая книга — для юридических лиц.
ФЛП-единщики, не применяющие РРО/ПРРО, оприходуют наличные через помесячный учёт доходов в соответствии с абзацем первым п. 296.1 ст. 296 НКУ — без заполнения кассовых книг.
Бумажный или электронный учёт — ваш выбор
Абзац четвёртый п. 296.1 ст. 296 НКУ даёт предпринимателям право вести учёт доходов в любом удобном формате — на бумаге или в электронном виде, в том числе через электронный кабинет налогоплательщика. Никаких обязательных форм или бланков для упрощенцев без НДС не предусмотрено: произвольная форма означает именно то, что написано.
Честно говоря, даже обычная таблица в телефоне или файл в облачном хранилище с помесячной записью доходов — вполне законный вариант. Главное, чтобы из этого учёта было понятно, какие суммы вы получили, и чтобы они подтверждались соответствующими документами в зависимости от способа расчёта.
Обсудить эту новость в моем телеграм-канале Адвокат Олег Лукьянчиков
