Військовий збір для підприємців на єдиному податку – тема, яка зараз хвилює тисячі ФОП. І якщо ви платник ЄП першої, другої або четвертої групи, вам точно варто знати, що відбувається, якщо авансовий платіж прострочено або сплачено не повністю.
Хто зобов’язаний платити
Відповідно до пп. 2 пп. 1.1 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» Податкового кодексу України (ПКУ), платниками військового збору є фізичні особи – підприємці на єдиному податку першої, другої та четвертої групи.
Тут важливий момент: авансові внески нараховують не самі підприємці, а контролюючі органи – тобто податкова. Ваше завдання – вчасно ці внески сплачувати.
Коли і як платити авансові внески
Строк простий: не пізніше 20 числа поточного місяця (включно). Це встановлено абз. 1 пп. 1.11 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX «Перехідні положення» ПКУ.
Кстати, закон дає і зручну опцію: можна заплатити авансом за весь звітний період одразу – квартал або рік. Але не більше ніж до кінця поточного звітного року. Для тих, хто не любить щомісячну рутину, це зручно.
Штраф за прострочення або неповну сплату
Якщо авансовий внесок не сплачено або сплачено не в повному обсязі – настає відповідальність. Штраф становить 50% від ставки військового збору, визначеної пп. 2 пп. 1.3 п. 16-1 підрозд. 10 розд. XX ПКУ.
Але штраф – це ще не все. Питання в тому, чи нараховується ще й пеня.
Пеня: з якого дня починається відлік
Давайте розберемося з механізмом нарахування пені. Згідно з пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 ПКУ, пеня починає нараховуватись після спливу 90 календарних днів з останнього дня граничного строку сплати грошового зобов’язання.
Тобто перші 90 днів після прострочення – лише штраф, але не пеня. А от з 91-го календарного дня пеня вже нараховується за кожен день прострочення, включаючи день погашення боргу.
Розмір пені – 100% річних від облікової ставки Національного банку України, яка діє на кожен конкретний день прострочення. Це встановлено абз. 3 п. 129.4 ст. 129 ПКУ.
На яку суму нараховується пеня
Тут є нюанс, який легко пропустити. Пеня нараховується не лише на основну суму боргу. База для нарахування включає:
- суму основного грошового зобов’язання;
- суму штрафних санкцій (якщо вони є).
Сама пеня при цьому до бази не включається – тобто «пеня на пеню» не нараховується.
Як це виглядає на практиці
Уявіть, що ФОП на другій групі єдиного податку не сплатив авансовий внесок з військового збору до 20 вересня. Що відбувається далі.
По-перше, фіксується прострочення і нараховується штраф – 50% від ставки збору. По-друге, починається відлік 90 днів. Якщо борг так і не погашено, з 91-го дня до суми боргу і штрафу додається щоденна пеня за ставкою 100% річних НБУ.
Чим довше тягнути з погашенням – тим більша загальна сума до сплати.
Коротко про логіку норми
Авансовий внесок з військового збору для ФОП-єдинників – це зобов’язання, яке самостійно визначає платник у розумінні ПКУ. Саме тому до нього застосовується пп. 129.1.3, а не інші підпункти ст. 129, де йдеться про зобов’язання, донараховані контролюючим органом.
Різниця принципова: при самостійно визначеному зобов’язанні пеня «спить» 90 днів. При донарахуванні податковою – нараховується з першого дня прострочення. Тож норма про 90-денну «відстрочку» тут діє на користь платника.
Отже, у разі несплати або неповної сплати авансового платежу з військового збору контролюючий орган спочатку нараховує штраф, а після 90 календарних днів прострочення – ще й пеню відповідно до пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 ПКУ за ставкою 100% річних облікової ставки НБУ.