Представьте: налоговая провела внеплановую невыездную проверку, начислила вашей компании миллионные обязательства, а вы даже не знали, что проверка вообще идёт. Именно в такой ситуации оказалось ООО «Лимерик», и дело № 140/2750/24, которое рассматривал Верховный Суд, показывает: если контролирующий орган нарушил процедуру уведомления – результаты проверки можно успешно обжаловать.
Давайте разберёмся, что произошло и почему это дело важно для каждого, кто имеет дело с налоговыми проверками.
Что случилось с ООО «Лимерик»
В августе 2020 года Главное управление ГНС в г. Киеве решило проверить ООО «Лимерик» по вопросам декларирования отрицательного значения по НДС за июнь 2020 года. Сумма, которая заинтересовала налоговиков, превышала 100 тысяч гривен, поэтому основания для внеплановой невыездной проверки казались вполне законными.
Контролирующий орган издал приказ от 20 августа 2020 года № 5238, а 25 августа направил плательщику письменное уведомление № 207/26-15-05-01-02. Всё вроде бы по правилам. Но есть один нюанс, который впоследствии стал решающим.
Проверку налоговая начала 27 августа 2020 года. А вот почтовое отправление с приказом и уведомлением вернулось отправителю 28 августа – с пометкой «орг. нет», то есть организации по адресу не оказалось. Выходит, на момент начала проверки плательщик даже не получил документов, которые должны были ему вручить до старта контрольного мероприятия.
По результатам проверки составили акт от 9 сентября 2020 года, а затем – три налоговых уведомления-решения от 1 октября 2020 года. Общая сумма доначислений оказалась внушительной: более 3 миллионов гривен налогового обязательства по НДС плюс штрафы, а ещё – уменьшение отрицательного значения почти на 8,8 миллиона гривен.
Что говорит закон о процедуре
Тут важный момент. Налоговый кодекс Украины чётко регулирует, как должна проводиться документальная внеплановая невыездная проверка. Ключевые правила содержатся в двух статьях – 78 и 79 НК Украины.
Согласно пункту 78.4 статьи 78 НК Украины, право на проведение такой проверки возникает лишь тогда, когда плательщику до её начала вручили копию приказа. А пункт 79.2 статьи 79 НК Украины добавляет ещё одно обязательное условие: кроме приказа, нужно вручить письменное уведомление о дате начала и месте проведения проверки.
И только после выполнения этих условий должностные лица контролирующего органа получают право начать проверку. Не раньше.
Вручение документов происходит по правилам статьи 42 Налогового кодекса Украины. Документы считаются надлежащим образом вручёнными, если их отправили заказным письмом с уведомлением о вручении на налоговый адрес плательщика. А если письмо вернулось – то днём вручения считается дата, указанная в почтовом уведомлении о причинах невручения.
Где налоговая допустила ошибку
Вот здесь и кроется причина поражения контролирующего органа в судах всех трёх инстанций.
Налоговая направила документы, это факт. Но когда она начала внеплановую невыездную проверку – 27 августа 2020 года – почтовое отправление ещё не вернулось. Письмо вернулось лишь 28 августа. Следовательно, по состоянию на дату начала проверки плательщик не считался уведомлённым надлежащим образом.
Суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу, что контролирующий орган не выполнил обязательных требований пункта 78.4 статьи 78 и пункта 79.2 статьи 79 НК Украины. Общество фактически не знало о проверке, не могло подать пояснения или документы, а значит – было лишено права на участие в контрольном мероприятии.
Когда дело дошло до Верховного Суда, налоговая попыталась настаивать на том, что суды неправильно применили нормы. Ссылались на другие постановления Верховного Суда, где, по их мнению, при аналогичных обстоятельствах решения принимались в пользу контролирующего органа.
Но коллегия судей Кассационного административного суда не согласилась. В деле № 140/2750/24 обстоятельства оказались иными. Налоговая начала проверку до того, как убедилась во вручении документов плательщику, и это стало фатальной ошибкой.
Почему это решение имеет значение
Верховный Суд напомнил свою устоявшуюся позицию. Она уже высказывалась ранее – например, в постановлениях от 15 февраля 2024 года по делу № 640/9016/20, от 26 сентября 2023 года по делу № 400/1664/21, от 19 ноября 2024 года по делу № 640/10280/20. Суть её такова: невыполнение требований пункта 78.4 статьи 78 и пункта 79.2 статьи 79 НК Украины является существенным нарушением процедуры.
Когда процедура нарушена существенно – это самостоятельное и достаточное основание для отмены всех решений, принятых по результатам такой проверки. Даже не нужно доказывать, что выводы акта были ошибочными по существу. Достаточно самого факта нарушения порядка проведения внеплановой невыездной проверки.
Практический вывод для бизнеса простой, но чрезвычайно полезный. Если вы получили налоговые уведомления-решения, проверьте даты. Когда налоговый орган начал проверку? А когда вы получили приказ и уведомление? Если вторая дата позже первой – у вас есть весомые основания для судебного обжалования.
Кстати, стоит учитывать формулировку «надлежащим образом уведомлён». Сама по себе отправка письма ещё не означает, что вас уведомили. Налоговая обязана дождаться подтверждения – будь то подпись в уведомлении о вручении, будь то возврат письма с соответствующей отметкой почты.
В деле ООО «Лимерик» разница составила всего один день. Но этот один день стоил налоговой проигрыша в судах трёх инстанций и полной отмены доначислений на сумму более 11 миллионов гривен. Как видите, формальности в налоговом праве – совсем не мелочи.