Военный сбор для предпринимателей на едином налоге — тема, которая сейчас волнует тысячи ФЛП. И если вы плательщик ЕН первой, второй или четвертой группы, вам точно стоит знать, что происходит, если авансовый платеж просрочен или уплачен не в полном объеме.
Кто обязан платить
Согласно пп. 2 пп. 1.1 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» Налогового кодекса Украины (НКУ), плательщиками военного сбора являются физические лица — предприниматели на едином налоге первой, второй и четвертой группы.
Тут важный момент: авансовые взносы начисляют не сами предприниматели, а контролирующие органы — то есть налоговая. Ваша задача — своевременно эти взносы уплачивать.
Когда и как платить авансовые взносы
Срок простой: не позднее 20 числа текущего месяца (включительно). Это установлено абз. 1 пп. 1.11 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.
Кстати, закон дает и удобную опцию: можно заплатить авансом за весь отчетный период сразу — квартал или год. Но не более чем до конца текущего отчетного года. Для тех, кто не любит ежемесячную рутину, это удобно.
Штраф за просрочку или неполную уплату
Если авансовый взнос не уплачен или уплачен не в полном объеме — наступает ответственность. Штраф составляет 50% от ставки военного сбора, определенной пп. 2 пп. 1.3 п. 16-1 подразд. 10 разд. XX НКУ.
Но штраф — это еще не все. Вопрос в том, начисляется ли еще и пеня.
Пеня: с какого дня начинается отсчет
Давайте разберемся с механизмом начисления пени. Согласно пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ, пеня начинает начисляться после истечения 90 календарных дней с последнего дня предельного срока уплаты денежного обязательства.
То есть первые 90 дней после просрочки — только штраф, но не пеня. А вот с 91-го календарного дня пеня уже начисляется за каждый день просрочки, включая день погашения долга.
Размер пени — 100% годовых от учетной ставки Национального банка Украины, действующей на каждый конкретный день просрочки. Это установлено абз. 3 п. 129.4 ст. 129 НКУ.
На какую сумму начисляется пеня
Тут есть нюанс, который легко упустить. Пеня начисляется не только на основную сумму долга. База для начисления включает:
- сумму основного денежного обязательства;
- сумму штрафных санкций (если они есть).
Сама пеня при этом в базу не включается — то есть «пеня на пеню» не начисляется.
Как это выглядит на практике
Представьте, что ФЛП на второй группе единого налога не уплатил авансовый взнос по военному сбору до 20 сентября. Что происходит дальше.
Во-первых, фиксируется просрочка и начисляется штраф — 50% от ставки сбора. Во-вторых, начинается отсчет 90 дней. Если долг так и не погашен, с 91-го дня к сумме долга и штрафа добавляется ежедневная пеня по ставке 100% годовых НБУ.
Чем дольше тянуть с погашением — тем больше итоговая сумма к уплате.
Коротко о логике нормы
Авансовый взнос по военному сбору для ФЛП-единщиков — это обязательство, которое самостоятельно определяет плательщик в понимании НКУ. Именно поэтому к нему применяется пп. 129.1.3, а не другие подпункты ст. 129, где речь идет об обязательствах, доначисленных контролирующим органом.
Разница принципиальная: при самостоятельно определенном обязательстве пеня «спит» 90 дней. При доначислении налоговой — начисляется с первого дня просрочки. Так что норма о 90-дневной «отсрочке» здесь действует в пользу плательщика.
Итого: при неуплате или неполной уплате авансового платежа по военному сбору контролирующий орган сначала начисляет штраф, а после 90 календарных дней просрочки — еще и пеню согласно пп. 129.1.3 п. 129.1 ст. 129 НКУ по ставке 100% годовых учетной ставки НБУ.