Вы закрыли ФОП, выдохнули – и вдруг узнаёте, что налоговая всё равно может прийти с проверкой. Звучит как неприятный сюрприз, правда? Но это реальность, в которой стоит разобраться заранее. Давайте посмотрим, когда и как проверяют тех, кто уже прекратил предпринимательскую деятельность, и можно ли этого избежать.
Причины для закрытия ФОП сегодня бывают разные: мобилизация, финансовые трудности, переезд из-за боевых действий. Кто-то просто решил сменить сферу занятости. Но независимо от мотивов первый шаг всегда один – государственная регистрация прекращения. И вот тут начинается самое интересное.
Как происходит регистрация прекращения
Процедура, на первый взгляд, проще некуда. Руководствуется она Законом №755-IV «О государственной регистрации юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований». Вы подаёте только заявление о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности – никаких дополнительных документов не требуется (ч. 4 ст. 18 Закона №755).
И здесь кроется важный нюанс: в момент регистрации прекращения никто не проверяет, есть ли у вас налоговые долги. Наличие задолженности не является основанием для отказа. Государственный регистратор просто вносит запись в Единый государственный реестр (ЕГР) в течение 24 часов после получения документов. Всё – статуса предпринимателя у вас больше нет (ч. 9 ст. 4 Закона №755).
Но не спешите праздновать.
Снятие с налогового учёта – не финальная точка
Налоговая получает сведения о вашем решении из ЕГР автоматически, согласно ст. 13 Закона №755. После этого орган ГНС снимает ФОП с учёта – таково требование пп. 1 п. 11.18 Порядка учёта плательщиков налогов и сборов (приказ Минфина №1588). Однако на этом учёт не завершается: вы продолжаете учитываться как физическое лицо – плательщик налогов, получавшее доходы от предпринимательской деятельности (пп. 6 п. 11.18 Порядка №1588).
Иными словами, для налоговой вы всё ещё «на радаре».
Что это означает на практике? Вы обязаны подать декларацию за последний отчётный период и рассчитаться по налогам, возникшим во время предпринимательской деятельности. Подтверждает это и пп. 65.10.4 Налогового кодекса: госрегистрация прекращения не прекращает ваших обязательств, не меняет сроки их исполнения и не отменяет санкции за нарушения.
Кроме того, снятие с учёта как плательщика ЕСВ происходит только после проведения проверок и окончательного расчёта – так прямо сказано в ст. 5 Закона №2464-VI «О сборе и учёте единого взноса». А это уже прямой сигнал: проверка возможна.
Когда налоговая может назначить проверку
Начнём с главного документа, которым руководствуются налоговики в этих случаях. Это Методические рекомендации по организации работы комиссий по рассмотрению вопросов целесообразности/нецелесообразности проведения проверок, утверждённые приказом ГНСУ №499 от 15.09.2020 (далее – Методрекомендации №499).
Решение о том, проверять ли бывшего ФОП, принимает не один инспектор, а специально созданная комиссия. Заседания она проводит не реже раза в месяц, а результаты оформляет протоколом. Далее протокол рассылается подразделениям, занимающимся администрированием налогов, налоговым аудитом и работой с долгами.
Ключевое основание для проверки – пп. 78.1.7 НКУ: сама государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности уже является поводом. Если у налоговой есть информация, которая может свидетельствовать о занижении или завышении налоговых обязательств либо о других нарушениях – руководитель контролирующего органа издаёт приказ о документальной внеплановой проверке. Об этом ГНС прямо говорит в разъяснении (ЗИР, категория 116.07).
Когда именно могут назначить проверку после закрытия? Чёткого ответа закон не даёт. ГНС это признаёт: срок, в течение которого принимается решение о назначении проверки после прекращения деятельности ФОП, Налоговый кодекс не определяет.
Но есть общее ограничение – сроки давности из ст. 102 НКУ. Контролирующий орган вправе провести проверку не позднее чем через 1095 дней после последнего дня предельного срока подачи налоговой декларации. Правда, тут есть существенный нюанс: период с 18.03.2020 до 01.08.2023 в этот срок не засчитывается – действовали карантинные и военные приостановления (п. 522 и пп. 69.9 подразд. 10 разд. ХХ НКУ). Так что фактический срок давности оказался заметно длиннее.
И ещё один момент: для проверок по ЕСВ сроки давности вообще не применяются (ч. 16 ст. 25 Закона №2464). Поэтому о едином взносе лучше позаботиться безупречно.
Когда проверку могут не назначить
А теперь – хорошие новости. Налоговая не обязана проверять каждого, кто закрыл ФОП. Решение о нецелесообразности проверки вполне реально. Ответственное подразделение проводит допроверочный анализ и оформляет Заключение по форме, приведённой в приложении к Методрекомендациям №499.
Проверку не назначат, если выполняются все четыре условия (п. 3.6, 3.7 Методрекомендаций №499):
Первое – вы подавали отчётность с нулевыми показателями либо не подавали её, но при отсутствии объектов налогообложения (с учётом сроков давности по ст. 102 НКУ).
Второе – подали отчётность по ЕСВ. Хотя здесь стоит помнить об отсутствии сроков давности в отношении единого взноса.
Третье – у вас нет открытых банковских счетов, либо налоговая располагает информацией от банков об отсутствии движения средств в течение срока, определённого ст. 102 НКУ.
Четвёртое – в информационных базах ГНС нет данных о доходах от предпринимательской деятельности, использовании наёмных работников, налоговом долге или задолженности по ЕСВ, а также о рассроченных платежах, обжаловании решений ГНС или открытых исполнительных производствах.
Если коротко: бывшего ФОП с чистой историей, без доходов и долгов налоговая вероятнее всего не тронет. Но решение принимает комиссия, и формально она вправе назначить проверку даже при нулевых показателях – закон этого не запрещает.
Поэтому главный совет прост: перед тем как подавать заявление о прекращении, убедитесь, что все расчёты с бюджетом завершены, отчётность подана, а банковские счета не содержат подозрительных движений. Спокойный сон после закрытия ФОП стоит этих усилий.
