Представьте: вы купили товар, получили все документы, честно уплатили НДС в цене, а налоговая потом говорит — верните эти деньги государству, потому что поставщик не зарегистрировал накладную вовремя. Именно в такую передрягу попал налогоплательщик на Полтавщине, и его дело недавно завершилось громким вердиктом Второго апелляционного административного суда. Общая цена вопроса превысила 3,2 миллиона гривен — это и доначисленные обязательства, и штрафные санкции.
Давайте разберём эту ситуацию детально, потому что она — как готовое пособие для бизнеса о том, чего не стоит делать с налоговым кредитом, даже если очень хочется сэкономить.
Откуда взялись миллионы и почему налоговая возмутилась
Главное управление ГНС в Полтавской области провело плановую документальную проверку. Проверяли, как плательщик формировал налоговый кредит без регистрации налоговой накладной в Едином реестре. И нашли две серьёзные проблемы.
Первая — это период с марта по май 2022 года. Компания включила в налоговый кредит суммы НДС по накладным, которые на момент заполнения декларации просто висели в воздухе. То есть поставщик их выписал, но в ЕРНН они не появились. Общая сумма такого «неподтверждённого» кредита составила более 2 млн грн.
Налоговики сразу подчеркнули очевидное правило: нет регистрации в ЕРНН — нет права на кредит. Это аксиома Налогового кодекса. Но, что интересно, контролирующий орган отдельно отметил: отсутствие регистрации не освобождает продавца от обязанности показать свои налоговые обязательства. Иными словами, поставщик всё равно должен заплатить НДС в бюджет, даже если покупатель из-за его небрежности потерял право на кредит.
Это похоже на игру в одни ворота: одна сторона хозяйственной операции фиксирует обязательства, а другая не может взять кредит, потому что нет записи в реестре. Государство здесь остаётся в выигрыше, а покупатель — с дополнительными расходами.
Вторая неприятность: запоздалая регистрация на 9 месяцев
На этом сюрпризы для плательщика не закончились. Ревизоры обнаружили ещё один неприятный факт. В марте 2023 года компания составила налоговые накладные на сумму более 1,6 млн грн, а зарегистрировала их только в декабре того же года.
Вы только вдумайтесь в этот разрыв во времени: девять месяцев между датой составления накладной и её появлением в ЕРНН. Для налоговой это не просто техническая задержка, а прямое нарушение сроков, за которое Налоговый кодекс предусматривает штрафы. И здесь уже не сработала никакая логика про «я же потом зарегистрировал». Факт несвоевременной регистрации был зафиксирован, и это стало второй причиной для доначислений.
Почему мораторий на штрафы не помог
Отдельная интрига этого дела — попытка плательщика спрятаться за мораторием на штрафные санкции. К слову, многие бизнесы до сих пор путаются в этих тонкостях. Давайте проясним.
Действительно, в начале полномасштабной войны государство ввело определённые послабления для налогоплательщиков. Но с 27 мая 2022 года вступил в силу Закон Украины №2260-IX. Он изменил подпункт 69.2 пункта 69 подраздела 10 раздела XX Налогового кодекса. И именно с этой даты мораторий на штрафы за нарушения, связанные с регистрацией налоговых накладных, перестал действовать для таких ситуаций.
Суды обеих инстанций чётко зафиксировали: спорные правоотношения возникли или продолжались в период, когда мораторий уже не работал. А значит, никаких оснований для освобождения от ответственности нет. И это принципиальный момент, который стоит запомнить всем, кто привык думать, что «на время войны всё простят». Не простят.
Ключевое слово здесь — дата. Всё, что произошло после 27 мая 2022 года, оценивается по обычным, довоенным правилам относительно штрафов.
Что решил суд и почему это важно для вас
18 мая 2026 года Второй апелляционный административный суд поставил точку в этой истории, рассмотрев дело №440/3813/24. Суд поддержал позицию контролирующего органа полностью. Налоговые уведомления-решения на общую сумму более 3,2 млн грн признаны правомерными.
Аргументы плательщика разбились о простую истину: налоговый кредит без регистрации налоговой накладной — это фантом. Его не существует с точки зрения закона, независимо от того, была ли реальная хозяйственная операция, уплатил ли покупатель деньги, есть ли у него первичные документы. Реестр — это единственный источник легитимности для НДС-кредита.
Кроме того, суд ещё раз напомнил старое доброе правило: если ты составил накладную — будь добр, зарегистрируй её вовремя. Иначе штраф неизбежен. И неважно, идёт ли речь о накладной на 10 тысяч или на 1,6 миллиона гривен.
Это дело — отличная иллюстрация того, как система работает на практике. Плательщик, вероятно, рассчитывал, что сможет отбиться от доначислений через технические нюансы или военные послабления. Но суды пошли по букве закона. И теперь компания должна уплатить не только основной долг по НДС, но и немалые штрафные санкции.
Как не повторить эту ошибку: три простых правила
Первое: никогда не включайте суммы НДС в налоговый кредит, если не видите зарегистрированную накладную в ЕРНН. Даже если поставщик клянётся, что зарегистрирует её завтра. Даже если вы работаете с ним десять лет. Даже если очень нужно уменьшить налог к уплате в этом месяце.
Второе: следите за своими собственными обязанностями по регистрации. Если вы продавец, то сроки для вас — это не рекомендация, а жёсткое требование. Задержка на месяц — это риск, задержка на девять месяцев — это гарантированный штраф.
Третье: не полагайтесь на «военный мораторий» автоматически. Проверяйте актуальную редакцию подпункта 69.2 Налогового кодекса и консультируйтесь со специалистами, которые следят за изменениями. Потому что с мая 2022 года правила игры существенно изменились, и незнание этих изменений стоит миллионов.