Отмена приказа о налоговой проверке – это не миф и не юридическая фантастика, а вполне реальный инструмент защиты, когда налоговая действует с нарушением закона. Сегодня разберём дело №810/3188/17, где Верховный Суд чётко сказал: не соблюли процедуру – приказ летит в корзину.
Честно говоря, большинство плательщиков налогов даже не подозревают, что приказ о проверке можно обжаловать ещё до того, как налоговая вынесет доначисление. Все привыкли думать: раз прислали проверку – надо терпеть. Но это совсем не так. И дело, о котором пойдёт речь, – яркое тому подтверждение.
Давайте разберёмся, как один предприниматель (в судебных документах он фигурирует как ОСОБА_2) дважды прошёл суды первой и апелляционной инстанций, а затем отстоял свою правоту в Верховном Суде. Его история – это готовый алгоритм действий для каждого, кто столкнулся с незаконной проверкой.
С чего всё началось
В сентябре 2017 года Главное управление ДФС в Киевской области издало приказ №1599 о проведении документальной внеплановой невыездной проверки. Проверять должны были доходы от строительства и продажи недвижимости за 2014–2015 годы.
Вроде бы ничего особенного – стандартная ситуация для любого, кто занимается хозяйственной деятельностью. Но был нюанс, который сразу насторожил плательщика: эту самую деятельность налоговая уже проверяла дважды. И вот – третий заход. Возникает закономерный вопрос: сколько раз можно проверять одно и то же?
Кроме того, проверка стартовала 7 сентября, а приказ и уведомление о ней плательщик получил аж 19 сентября. То есть налоговая уже вовсю изучала документы, а человек даже не знал, что у него идёт проверка. Согласитесь, это похоже на футбол, где одна команда уже забивает голы, а другая ещё даже не вышла на поле.
Именно эти обстоятельства стали основанием для административного иска. Плательщик требовал признать приказ противоправным, а действия налоговой – незаконными. Киевский окружной административный суд 10 ноября 2017 года полностью удовлетворил иск. Апелляция решение поддержала. Но налоговая не сдалась и пошла в Верховный Суд.
Почему приказ признали незаконным: аргумент первый
Когда вы получаете приказ о проверке, в нём обязательно должна быть указана не только ссылка на статью Налогового кодекса Украины, но и конкретное фактическое основание. Что это означает простыми словами?
Налоговая не может просто написать: «Проверка назначена в соответствии с подпунктом 78.1.13 Налогового кодекса Украины» – и на этом успокоиться. Она обязана объяснить, что именно стало поводом. Например: «В связи с получением письма Генеральной прокуратуры от такого-то числа с материалами уголовного производства в отношении такого-то контрагента».
В деле №810/3188/17 налоговый орган в приказе №1599 указал лишь номер подпункта Кодекса – и больше ничего. Никаких деталей. Никакого намёка на то, откуда взялась информация для проверки. И это стало фатальной ошибкой.
Суды первой и апелляционной инстанций, а затем и Верховный Суд, однозначно заявили: если из текста приказа невозможно идентифицировать фактическое основание для проверки – такой приказ является противоправным. Ссылки налоговой на то, что основанием послужило письмо Генпрокуратуры от 11 августа 2017 года и акт проверки ООО «Будрегионинвест», суд не принял. Почему? Да потому что в самом приказе об этом – ни слова.
Ключевой момент: оценка правомерности приказа всегда даётся исходя из того, что в нём написано. А не из того, что налоговая «имела в виду» или доложила в суде постфактум. И это означает: отмена приказа о налоговой проверке вполне реальна, если налоговая поленилась надлежащим образом его оформить.
Кстати, подпункт 78.1.13 Налогового кодекса Украины предусматривает проверку в случае получения информации об уклонении от налогообложения, выплате зарплаты «в конвертах», осуществлении хозяйственной деятельности без госрегистрации и тому подобном. Но одной лишь ссылки на эту норму недостаточно – нужно раскрыть, какая именно информация получена и из какого источника.
Почему приказ признали незаконным: аргумент второй
Тут всё ещё прозрачнее. Пункт 79.2 статьи 79 Налогового кодекса Украины требует: перед тем как начать документальную внеплановую невыездную проверку, налоговая обязана вручить плательщику копию приказа и письменное уведомление о дате начала и месте проведения проверки.
Обратите внимание на слово «вручить». Речь идёт не просто об отправке письма. Речь о том, чтобы плательщик реально получил документы до начала проверки. Логика проста: человек должен знать, что его проверяют, и иметь возможность подготовиться, подать пояснения, пригласить адвоката.
В этом деле ситуация была показательной. Проверка началась 7 сентября 2017 года, длилась 5 рабочих дней, а затем её ещё и продлили на 2 дня приказом №1657 от 13 сентября. Сам же плательщик получил приказ о проверке только 19 сентября. Всё это время налоговая его проверяла, а он об этом даже не подозревал.
Налоговая в кассационной жалобе пыталась доказать, что направила приказ заказным письмом до начала проверки, а следовательно – требования закона выполнила. Мол, статья 42 Кодекса говорит: документы считаются вручёнными, если они отправлены по налоговому адресу заказным письмом с уведомлением о вручении.
Но Верховный Суд разъяснил чётко: термин «уведомление» в понимании пункта 79.2 включает не только направление сведений, но и их получение плательщиком. То есть самого факта отправки письма недостаточно. Иначе весь смысл процедуры теряется – зачем вообще уведомлять, если плательщик узнаёт о проверке, когда она уже закончилась?
К слову, эта правовая позиция не нова – она была сформулирована Верховным Судом Украины ещё в 2015 году в постановлении от 27 января по делу №21-425а14. Кассационный административный суд просто подтвердил её в 2018 году, что дополнительно свидетельствует об устойчивости судебной практики.
Что решил Верховный Суд
5 мая 2018 года коллегия судей в составе Гончаровой И.А., Олендера И.Я. и Хановой Р.Ф. поставила точку в этой истории. Кассационную жалобу налоговой оставили без удовлетворения, решения предыдущих инстанций – без изменений.
Верховный Суд согласился: приказ №1599 принят с нарушением процедуры, а саму проверку провели без соблюдения обязательных условий. Как следствие – приказ отменён, действия контролирующего органа признаны противоправными.
Позиция суда по делу №810/3188/17 подтверждает: отмена приказа о налоговой проверке – это не исключительный случай, а предсказуемое последствие нарушения процедуры. Суд руководствовался частью второй статьи 19 Конституции Украины: органы власти обязаны действовать лишь на основании, в пределах полномочий и способом, предусмотренным законом. Никакой «целесообразности» или «собственного усмотрения». Только буква закона. И если налоговая отступила от неё хотя бы на шаг – её решение не устоит.
Кроме того, Верховный Суд напомнил: невыполнение требований пункта 79.2 статьи 79 Налогового кодекса Украины относительно вручения приказа приводит к признанию всей проверки незаконной. А это означает, что любые результаты такой проверки не имеют никаких правовых последствий.
Практические уроки
Когда вы получаете приказ о налоговой проверке, не спешите паниковать. Вместо этого сделайте три вещи.
Во-первых, внимательно прочитайте сам приказ. Указано ли в нём конкретное основание – не просто номер статьи, а реальный факт, который заставил налоговую прийти именно к вам? Если там только голая ссылка на норму Кодекса – это уже повод для обжалования.
Во-вторых, проверьте даты. Вы получили приказ до начала проверки или уже после? Если проверка стартовала, а приказ вы держите в руках только сейчас – фиксируйте это. Сохраняйте конверт с почтовыми штемпелями, делайте скриншоты трекинга отправлений на сайте Укрпочты.
В-третьих, помните: отмена приказа о налоговой проверке возможна ещё до того, как налоговая составит акт и вынесет налоговое уведомление-решение. Это значит, что вы можете остановить проблему в самом начале, а не разгребать последствия в виде доначисленных сумм.
Полезно также знать, что в соответствии с пунктом 81.1 статьи 81 Налогового кодекса Украины должностное лицо налоговой может приступить к проверке лишь при наличии направления, копии приказа и служебного удостоверения. Не показали хотя бы один из этих документов – можете не допускать к проверке.
И напоследок – не бойтесь обращаться в суд. Дело №810/3188/17 доказывает: когда закон на вашей стороне, даже Верховный Суд встанет на вашу защиту. Налоговая не всесильна, а её ошибки – это ваш шанс отстоять свои права.
