Внешнеэкономическая деятельность для ФОП на едином налоге – тема, которая до сих пор вызывает сомнения у многих предпринимателей. Особенно когда речь идёт о третьей группе, где ограничений вроде бы меньше, но нюансов – хоть отбавляй. Недавно налоговики разъяснили конкретную ситуацию: имеет ли право украинский ФОП-упрощенец оказывать услуги польскому предпринимателю по организации отправки товара с территории Украины. Давайте разберём их ответ по полочкам.
Что такое ВЭД с точки зрения закона
Начнём с базы. Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» (№ 959-XII от 16 апреля 1991 года) даёт довольно широкое определение. ВЭД – это деятельность украинских и иностранных субъектов хозяйствования, построенная на взаимоотношениях между ними. И она может происходить как на территории Украины, так и за её пределами.
То есть если вы, находясь в Украине, оказываете услугу иностранному контрагенту – это уже внешнеэкономическая деятельность. Даже если физически вы не пересекаете границу и не отправляете товар собственноручно. Сам факт взаимодействия с нерезидентом запускает правовой механизм ВЭД.
Кто имеет право заниматься ВЭД
Тут всё довольно чётко. Часть вторая статьи 5 Закона № 959 прямо говорит: физические лица, постоянно проживающие в Украине, могут осуществлять внешнеэкономическую деятельность при одном условии – они должны быть зарегистрированы как предприниматели.
Никаких дополнительных ограничений по системе налогообложения закон не устанавливает. ФОП на общей системе, ФОП-единщик первой, второй или третьей группы – все имеют равное право выходить на внешние рынки. Это принципиальный момент, который часто упускают из виду, ошибочно полагая, что упрощённая система как-то ограничивает возможности для работы с нерезидентами.
А как насчёт валюты
Когда мы говорим о работе с иностранцами, неизбежно встаёт валютный вопрос. Здесь вступает в игру Закон № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях» от 21 июня 2018 года. Именно он вместе с нормативно-правовыми актами Национального банка Украины регулирует всё, что касается валютных операций.
Статья 2 этого закона закрепляет право физических и юридических лиц-резидентов заключать сделки как с резидентами, так и с нерезидентами. Исполнять обязательства по таким сделкам можно в национальной или в иностранной валюте. Более того – закон разрешает открывать счета в финансовых учреждениях других стран.
Порядок проведения расчётов по валютным операциям определяет НБУ. Но сам принцип прост: работать с иностранной валютой ФОП может, никакого запрета здесь нет.
Как считать доход на едином налоге
Вот тут начинается самое интересное. Глава 1 раздела XIV Налогового кодекса Украины устанавливает правила для упрощённой системы налогообложения, учёта и отчётности. И ключевой вопрос для ФОП – что именно считать доходом.
Пункт 292.1 статьи 292 НКУ говорит: доходом является всё, что получено в течение налогового периода. В денежной форме – наличной или безналичной. И в материальной или нематериальной форме, как это определено пунктом 292.3.
Но в ситуации с организацией отправки товара есть важный нюанс. Речь идёт о договоре транспортного экспедирования.
Посредник, а не перевозчик
Статья 929 Гражданского кодекса Украины объясняет суть договора транспортного экспедирования. Одна сторона – экспедитор – обязуется за плату и за счёт второй стороны (клиента) выполнить или организовать выполнение услуг, связанных с перевозкой груза.
То есть ФОП выступает не перевозчиком, а организатором процесса. Он получает от клиента вознаграждение за свои посреднические услуги – и именно эта сумма является его доходом. Налоговый кодекс прямо это подтверждает: при оказании услуг по договорам транспортного экспедирования доходом считается сумма полученного вознаграждения поверенного или агента.
И здесь критически важное разграничение: средства, которые клиент перечисляет для оплаты самой перевозки, являются транзитными. Право собственности на них к ФОП не переходит. Они просто проходят через его счёт, направляясь к фактическому исполнителю – скажем, транспортной компании или таможенному брокеру.
Многие предприниматели на этом месте путаются и начинают считать весь объём средств, поступивших от иностранного клиента, как доход. Это ошибка, которая приводит к завышению налоговых обязательств. Доходом является лишь вознаграждение экспедитора – то есть плата за само посредничество.
Иностранная валюта и гривневый учёт
Ещё один практический момент: доход, выраженный в иностранной валюте, нужно пересчитывать в гривны. Делается это по официальному курсу НБУ на дату получения средств.
Когда именно доход считается полученным? Для плательщика единого налога это дата фактического поступления денег – на счёт или наличными. Для безвозмездно полученных товаров, работ или услуг – дата подписания акта приёма-передачи.
Все стоимостные показатели, которые попадают в доход ФОП, отражаются исключительно в национальной валюте Украины. Никаких строк в иностранной валюте в отчётности единщика быть не может.
Вердикт налоговиков
ФОП – плательщик единого налога третьей группы имеет полное право осуществлять внешнеэкономическую деятельность. В частности, оказывать польскому предпринимателю услуги по организации отправки товара из Украины.
Главное – соблюдать условия пребывания на упрощённой системе налогообложения. И чётко разграничивать, где ваше вознаграждение как экспедитора, а где – транзитные деньги, которые вам не принадлежат.
Налоговики отдельно подчёркивают: каждый конкретный случай стоит рассматривать с учётом всех документов и материалов, касающихся отдельного дела. Это нужно, чтобы избежать неоднозначного толкования норм в части налогообложения доходов ФОП.
