Первая группа единого налога – настоящая находка для микробизнеса: минимальные ставки, простая отчётность, никаких кассовых аппаратов для не подакцизных товаров. Неудивительно, что ФЛП, открывший магазинчик на территории рынка, сразу думает именно об этой системе. Логично же: рынок, розничная торговля, работаешь один – всё сходится.
Но налоговая смотрит на эту ситуацию иначе. И дело не в размере дохода или отсутствии наёмных работников. Камнем преткновения становится слово «магазин». Потому что с точки зрения закона торговое место на рынке и магазин – это две абсолютно разные вещи. Даже если магазин физически стоит на территории рынка.
Давайте разбираться, почему так происходит и что с этим делать.
Три условия для первой группы: что говорит Налоговый кодекс
Налоговый кодекс в подпункте 1 пункта 291.4 статьи 291 определяет критерии предельно чётко. Попасть на первую группу единого налога могут физические лица-предприниматели, выполняющие сразу три условия.
Во-первых, никаких наёмных работников. Только сам ФЛП. Во-вторых, деятельность – исключительно розничная продажа товаров с торговых мест на рынках либо оказание бытовых услуг населению. В-третьих, годовой доход не должен превышать 167 минимальных заработных плат, установленных законом на 1 января отчётного года.
Обратите внимание на формулировку: «с торговых мест на рынках». Не «на территории рынков», не «в помещениях, расположенных на рынках». А именно – с торговых мест. И эта разница в два слова оказывается решающей.
Потому что если ваша торговая точка не подпадает под определение торгового места, то даже при соблюдении двух других условий – самозанятость и небольшой доход – первая группа для вас недоступна. Придётся выбирать вторую или третью группу с более высокими ставками налога.
Что такое торговое место: определение из Правил № 57
Определение торгового места дают Правила торговли на рынках, утверждённые совместным приказом Минэкономики, МВД, ГНА и Госстандарта от 26 февраля 2002 года № 57/188/84/105.
Торговое место – это площадь, отведённая для размещения торгового инвентаря. Весы, лотки, прилавки, столы. Сюда же относятся транспортные средства, прицепы, тележки, в том числе ручные. И что особенно важно для нашей темы – контейнеры, киоски и палатки.
Размер торгового места определяется правилами конкретного рынка. Каждое место имеет свой номер, а отношения между продавцом и администрацией оформляются письменным соглашением. В нём фиксируют срок аренды, ассортимент товаров, расположение, стоимость и перечень услуг.
Ключевой момент: в этом перечне есть киоски и палатки, но нет магазинов. И это не случайное упущение – за этим стоит принципиальная юридическая логика.
Почему магазин – это не торговое место
Магазин отличается от киоска или палатки фундаментально. Это капитальное сооружение – с фундаментом, стенами, крышей, коммуникациями. Его нельзя разобрать за день и перевезти на другое место. Киоск или палатка – временные конструкции, которые при необходимости демонтируются без значительных усилий. Именно эта разница между капитальным и некапитальным объектом и проводит ту самую черту, которую налоговая использует для определения права на группу единого налога.
Но есть ещё один, даже более важный документ. Это Положение об основных требованиях к организации деятельности рынков, утверждённое постановлением Кабмина от 29 июля 2009 года № 868.
Там определено: рынок – это объект торговли, где владелец или пользователь земельного участка организовывает и обеспечивает надлежащие условия для торговой деятельности предпринимателей. Вроде бы всё логично. Но дальше идёт уточнение, которое всё меняет.
Объекты торговли, функционирующие как магазины, универмаги, супермаркеты, мини-маркеты, – к рынкам не относятся. Это обособленные капитальные сооружения, имеющие отдельный почтовый адрес. Иными словами, как только ваша торговая точка получает статус магазина, она юридически «выпадает» из понятия рынка. Даже если стоит прямо посреди рыночной площади.
Как это работает на практике
Представьте типичную ситуацию. Вы арендуете помещение в крытом павильоне на территории центрального рынка. У вас стеклянные витрины, отдельный вход, вывеска с названием. Помещение имеет собственный почтовый адрес, вы получаете туда корреспонденцию. По всем признакам – это магазин.
Налоговая при проверке будет смотреть не на то, что вы находитесь на территории рынка, а на суть объекта. Магазин есть магазин. И никакое письменное соглашение с администрацией рынка, никакой номер торгового места здесь не помогут. Форма документов уступает содержанию правоотношений.
Та же логика применяется и к ситуации, когда предприниматель строит на территории рынка стационарный павильон. Если это капитальное сооружение, а не временная конструкция, – первая группа единого налога под вопросом.
Кстати, Правила № 57 действительно допускают, что на территории рынка или рядом могут открываться магазины, кафе, гостиницы – для удобства покупателей и продавцов. Но это не превращает такие объекты в торговые места. Они остаются магазинами, кафе и гостиницами со своим отдельным правовым статусом.
Что делать, если вы уже открыли магазин на рынке
Вариантов, честно говоря, немного.
Если вы принципиально хотите остаться на первой группе единого налога, придётся менять формат торговли. То есть отказываться от капитального сооружения и переходить на прилавок, стол, лоток или киоск – на то, что закон признаёт торговым местом. Для кого-то это приемлемый вариант, для кого-то – нет.
Большинство же предпринимателей выбирают другой путь: переходят на вторую или третью группу. Вторая группа предусматривает уплату до 20% минимальной зарплаты ежемесячно и позволяет иметь до 10 наёмных работников. Третья группа – процент от оборота, но со значительно более высокими лимитами дохода. У каждого варианта свои плюсы и минусы, и выбор зависит от конкретных показателей вашего бизнеса.
Тут важный момент: если налоговая выявит, что вы работаете на первой группе, хотя фактически торгуете через магазин, это может квалифицироваться как нарушение условий пребывания на упрощённой системе. Последствия – доначисление налогов и штрафы. Суммы могут оказаться весьма ощутимыми для небольшого бизнеса.
Прежде чем регистрировать ФЛП или менять группу, внимательно посмотрите на документы, которыми оформлено ваше торговое помещение. Если в договоре аренды фигурирует слово «магазин», если есть отдельный почтовый адрес, если объект внесён в реестр как капитальное сооружение – вероятность того, что налоговая не признает за вами права на первую группу, почти стопроцентная. Лучше знать это заранее, чем получить неприятный сюрприз по результатам проверки.
