Когда речь заходит о едином взносе, у бухгалтеров обычно напрягается спина. И не зря – стоит пропустить один нюанс, и штраф не заставит себя ждать. Особенно это касается ситуаций, которые выходят за пределы стандартного «отработал месяц – получил зарплату». Отпускные, больничные, неполный месяц, трудовые договоры с нефиксированным рабочим временем – у каждого из этих случаев своя логика начисления, которую мы сейчас разложим по полочкам.
Базовая ставка: с чего всё начинается
Итак, по общему правилу единый взнос для работодателей составляет 22% от базы начисления. Это прямо предусмотрено абзацем первым части пятой статьи 8 Закона № 2464. База начисления определяется статьёй 7 этого же закона – коротко говоря, это сумма начисленной зарплаты или дохода работника.
Но дальше начинается самое интересное.
Когда зарплата не дотягивает до минималки
Представим ситуацию: работник получил за месяц 5000 гривен, а минимальная зарплата составляет 8000. Означает ли это, что единый взнос будет считаться от фактических 5000? Нет.
Тут работает правило: если база начисления единого взноса не превышает размера минимальной заработной платы, сумма взноса рассчитывается как произведение минималки на ставку 22%. То есть работодатель заплатит не 1100 грн (22% от 5000), а 1760 грн (22% от 8000).
Но есть важное условие, без которого это правило не применяется. Работник должен находиться в трудовых отношениях полный календарный месяц. Либо отработать все рабочие дни отчётного месяца согласно правилам внутреннего трудового распорядка и графикам сменности. Если человек проработал лишь часть месяца и не выполнил это условие – доначисление до уровня минималки не производится.
Это логично: государство хочет видеть минимальный социальный взнос за полноценно отработанный месяц, а не за несколько дней работы.
Нефиксированное рабочее время: отдельная история
Когда речь идёт о работниках с трудовым договором с нефиксированным рабочим временем, всё иначе. Ставка 22% применяется к определённой базе начисления независимо от её размера.
Что это означает на практике? Даже если такой работник получил сумму меньше минималки, единый взнос считается именно с фактически начисленной суммы. Никаких доначислений до уровня минимальной зарплаты – и это вполне осознанное решение законодателя, который понимает специфику нестандартной занятости.
Где и как фиксируется начисление
Технически вся эта математика оседает в Налоговом расчёте (форма утверждена приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4). Именно там, в приложении Д1, работодатель показывает данные о начислении зарплаты и доходов застрахованным лицам.
И тут возникает ещё один интересный момент: сколько строк можно заполнить на одного работника? Ответ – несколько, если в течение одного отчётного периода человеку начислялись выплаты за разные периоды. Например, зарплата за текущий месяц плюс отпускные за следующий. Или пособие по беременности и родам. Или, скажем, средний заработок за вынужденный прогул, начисленный на основании решения суда.
Это прямо разрешено пунктом 1 раздела IV Порядка заполнения и представления налоговыми агентами Налогового расчёта, утверждённого Приказом № 4.
Отпускные: как не запутаться
Давайте рассмотрим самый распространённый сценарий. Работник уходит в отпуск, который захватывает два месяца – часть дней приходится на текущий, часть на следующий. Бухгалтер начисляет отпускные одной суммой в текущем месяце.
Как в этом случае считать единый взнос? Ответ: отдельно за каждый период.
Для текущего месяца сумма взноса определяется с учётом всего дохода, полученного работником за этот месяц – и зарплаты за отработанные дни, и части отпускных. Если общая сумма не дотягивает до минималки, а работник отработал все положенные рабочие дни до отпуска – применяем правило произведения минимальной зарплаты на ставку 22%.
А вот вторая часть отпускных, которая относится к будущему месяцу, попадает в базу начисления единого взноса именно того будущего периода. И здесь взнос считается с фактически начисленной суммы – потому что это уже будет доход другого месяца.
Ключевой практический момент: уплачивается единый взнос со всей суммы начисленных отпускных сразу, в месяце начисления. А вот распределение по периодам влияет лишь на то, нужно ли «дотягивать» базу до минималки.
Несколько строк – одно правило
Если на одного работника в приложении Д1 заполняется несколько строк (поскольку есть выплаты за разные периоды), количество календарных дней пребывания в трудовых отношениях указывается только в одной из них. А именно – в той строке, где фигурируют данные о суммах заработной платы.
Остальные строки, скажем те, что касаются отпускных за будущий период или больничных за прошлый, заполняются без указания календарных дней. Исключения – отпуск, отпуск по беременности и родам, а также восстановление на работе по решению суда. В этих случаях количество дней может быть указано в нескольких строках.
Это не просто формальность – от правильного заполнения зависит, корректно ли система посчитает страховой стаж работника.
Практический пример для закрепления
Возьмём типичную ситуацию. Работник часть месяца работал, а часть был в отпуске. За отработанное время ему начислили 4000 грн, отпускные за текущий месяц – ещё 3000 грн. Вместе – 7000 грн, что ниже минималки (8000 грн). Условие о полной отработке рабочих дней до отпуска выполнено.
Итак, единый взнос за текущий месяц: 8000 × 22% = 1760 грн. А отпускные, приходящиеся на следующий месяц, облагаются отдельно – 22% от фактической суммы, без привязки к минималке текущего месяца.
Если же тот самый работник трудится по договору с нефиксированным рабочим временем, картина меняется. В таком случае взнос составит ровно 22% от 7000 грн, то есть 1540 грн. Никаких доначислений до минималки.
На что обратить внимание прямо сейчас
Законодательство в сфере единого взноса обновляется довольно часто, так что стоит периодически проверять актуальные редакции и Закона № 2464, и Приказа № 4. Особенно внимательно следите за изменениями минимальной заработной платы – ведь именно от неё отталкивается большинство расчётов.
И ещё один момент, который часто упускают из виду: если работник находился в отпуске без сохранения зарплаты часть месяца, правило о доначислении до минималки может не сработать. Здесь всё упирается в то, отработал ли человек все рабочие дни согласно графику – а дни неоплачиваемого отпуска к отработанным, конечно, не относятся.