Ошибки в Отчете о КИК – вещь неприятная, но не всегда фатальная. Контролирующие лица часто теряются: нужно ли подавать исправленный документ, грозит ли штраф за неточность в графе «адрес компании» и что вообще считается нарушением, а что – нет. Давайте разбираться по порядку, без паники.
Как исправить ошибку в Уведомлении
Начнем с Уведомления о приобретении или отчуждении доли в иностранном юридическом лице. Его форма и порядок подачи утверждены приказом Минфина от 22.09.2021 № 512. Этот документ подается в контролирующий орган, когда резидент приобретает долю в иностранной компании, начинает фактический контроль над ней, или же, наоборот, отчуждает долю либо прекращает контроль.
Если вы ошиблись при заполнении граф – ничего страшного. Закон прямо разрешает подать исправленное Уведомление. Никаких сложных процедур не предусмотрено. В графе 24 «дополнительная информация (пояснения)» достаточно указать причину, по которой вы подаете этот документ повторно. Например: «исправление технической ошибки в графе 12». И все – отправляете, и вопрос закрыт.
Два пути для исправления Отчета о КИК
Теперь о главном – Отчет о контролируемых иностранных компаниях. Требования к его составлению и подаче прописаны в пункте 39-2.5 статьи 39-2 Налогового кодекса Украины. Саму форму Отчета, сокращенную форму и Порядок заполнения утверждено приказом Минфина от 25.08.2022 № 254.
Ключевой момент для тех, кто нашел у себя ошибки в Отчете о КИК, – это пункт 10 раздела 1 Порядка № 254. Именно он дает плательщику налогов два варианта действий, и они зависят от того, когда именно вы обнаружили неточность.
Первый вариант: предельный срок подачи еще не истек. Тогда вы подаете новый Отчет с пометкой «звітний новий». Фактически это означает, что предыдущий документ аннулируется, а этот считается основным за тот же отчетный период. Налоговая даже не будет смотреть на первую версию – для нее будет существовать только «звітний новий».
Второй вариант: срок уже истек. Тогда готовите уточняющий Отчет с пометкой «уточнюючий». И здесь важный нюанс – и новый, и уточняющий отчеты должны содержать всю информацию о КИК за отчетный год в полном объеме. Так же, как и основной Отчет с пометкой «звітний». Нельзя просто «докинуть» пару цифр или исправить одну строку – нужно заполнять весь документ заново. Это принципиальное требование, и о нем часто забывают.
Штрафы: что реально угрожает
Абзац седьмой пункта 120.7 статьи 120 НКУ устанавливает ответственность за неуведомление контролирующего органа о приобретении доли в иностранном юрлице, начале фактического контроля, отчуждении доли или прекращении контроля. Штраф – 300 прожиточных минимумов для трудоспособного лица (по состоянию на 1 января отчетного года) за каждый факт. То есть молчать перед налоговиками – действительно дорого. И это за каждый отдельный факт неуведомления.
Абзац пятый того же пункта наказывает за другое: неотражение в Отчете сведений об имеющихся КИК или информации, определенной подпунктами «г» – «з» подпункта 39-2.5.3. Здесь санкция серьезнее – 3% от суммы дохода КИК или 25% скорректированной прибыли КИК (в зависимости от того, что больше). Но есть потолок – не более 1000 прожиточных минимумов за каждый факт нарушения. И это тоже за каждый факт.
А что с недостоверной информацией?
И вот тут самое интересное. Действующая редакция пункта 120.7 статьи 120 НКУ не предусматривает штрафов за указание в графах Уведомления и Отчета недостоверной информации. В частности, это касается:
- размера доли контроля;
- адреса КИК;
- определения средневзвешенного валютного курса.
Формально получается так: если вы не подали документ вообще – штраф есть. Если не указали КИК или обязательную информацию – штраф есть. А вот если указали, но с ошибкой в перечисленных полях – прямого штрафа закон не устанавливает. Звучит почти как подарок, правда?
К слову, это не означает, что можно относиться к заполнению небрежно. Особенно осторожным стоит быть с валютным курсом.
Почему курс важен
Некорректное определение валютного курса при пересчете показателей финансовой отчетности КИК в гривну может исказить значение в графе 22 Отчета. А это уже напрямую влияет на правильность определения объекта налогообложения. И хотя прямого штрафа за ошибку в курсе нет, налоговики могут поставить под сомнение весь расчет налоговых обязательств. А это уже совсем другая история – с доначислениями, проверками и потенциальными спорами.
Представьте ситуацию: вы случайно использовали не тот курс для пересчета прибыли вашей КИК. Сам по себе этот промах не влечет штраф по пункту 120.7. Но если из-за него занижены налоговые обязательства – налоговая вполне может применить уже другие санкции, предусмотренные за занижение налога. Так что лучше проверять курс дважды.
Военное положение как временная защита
Отдельно стоит упомянуть об изменениях, внесенных Законом № 4113-IX от 04.12.2024. Они касаются пункта 72 подраздела 10 раздела XX «Переходные положения» НКУ.
Суть такова: за нарушения, совершенные с 1 января 2022 года и в течение всего периода военного положения (вплоть до последнего дня календарного месяца, в котором его прекратят или отменят), штрафные санкции, предусмотренные абзацами первым – восьмым пункта 120.7 статьи 120 НКУ, не применяются.
Но есть условие: контролирующее лицо должно выполнить обязанности, предусмотренные статьей 39-2 НКУ, в течение шести месяцев после прекращения или отмены военного положения. Иными словами, государство дает отсрочку – не навсегда, а на период действия военного положения плюс полгода после его завершения. Ошибки в Отчете о КИК, допущенные в этот период, можно будет исправить без штрафных санкций, если уложиться в отведенное время.
Тут важный момент: это не освобождает от обязанности подавать отчетность как таковую. Речь идет именно о штрафах за нарушения. Сами же обязанности – и подать Уведомление, и подать Отчет – никуда не исчезают. Просто срок их исполнения фактически сдвигается на шесть месяцев после завершения военного положения. И это касается всех нарушений, предусмотренных абзацами первым – восьмым пункта 120.7, то есть практически всего спектра санкций за КИК-отчетность.
