Вы – ФОП-айтишник на второй группе единого налога. Дела идут неплохо, клиенты появляются. И тут приходит интересное предложение от солидного юридического лица – компании, которая работает на общей системе налогообложения. Можно ли подписывать договор?
Короткий ответ: нет. И дело не в том, что IT-услуги запрещены для второй группы – они как раз разрешены. Проблема в другом: законодатель ограничил не виды деятельности, а круг заказчиков, которым вы можете оказывать услуги.
Что именно говорит закон
Пункт 291.4 Налогового кодекса Украины проводит чёткую границу. Если вы продаёте товары – пожалуйста, хоть кому. А вот услуги на второй группе единого налога разрешено предоставлять только двум категориям:
– другим плательщикам единого налога;
– физическим лицам, то есть обычным гражданам (населению).
Юридическое лицо, уплачивающее налог на прибыль, не попадает ни в одну из этих категорий. Так что если ваш потенциальный заказчик – компания на общей системе, сотрудничество с ней на второй группе невозможно. И это ещё не всё.
За пределами разрешённого круга также оказываются: ФОПы на общей системе налогообложения, неприбыльные организации, бюджетные учреждения, иностранные компании-нерезиденты и даже физические лица, находящиеся за границей. Тут важный момент: обычный человек за границей – это всё та же физлицо, но налоговая может трактовать такую ситуацию по-разному, особенно если речь идёт о нерезиденте Украины. К слову, судебная практика по этому вопросу неоднозначна, поэтому рисковать точно не стоит.
Чем рискуете
Фактическое оказание услуги «не тому» заказчику считается превышением разрешённых условий работы. Последствие простое и неприятное: потеря права находиться на второй группе единого налога. Вас просто переведут на общую систему – со всеми её 18% НДФЛ, военным сбором и значительно более сложным учётом.
Кому-то может показаться, что это теоретический риск. Мол, кто там будет проверять, кому именно я оказываю услуги? В декларации плательщика второй группы действительно не указывают перечень заказчиков. Но это не означает, что информация скрыта.
При документальной проверке налоговая изучает первичные документы и банковские выписки с предпринимательского счёта. Если часть расчётов проходила через личные счета ФОП – контролирующий орган вправе запросить выписки и оттуда. Кроме того, украинские субъекты хозяйствования отражают все выплаты в пользу ФОП в объединённой отчётности по ЕСВ, НДФЛ и военному сбору. Добавьте сюда международный обмен налоговой информацией, который постепенно расширяется, – и становится понятно: скрыть реальный состав клиентов практически невозможно.
А что делать, если клиент уже есть или вот-вот появится
Выход есть, и он довольно удобный – переход на третью группу единого налога. Эта группа не устанавливает никаких ограничений по кругу заказчиков. Об этом прямо говорит подпункт 3 пункта 291.4 НКУ: работать можно с кем угодно – хоть с юрлицами на общей системе, хоть с нерезидентами, хоть с бюджетными учреждениями.
Да, ставка единого налога на третьей группе выше. Но давайте сравним: 5% единого налога против 18% НДФЛ плюс военный сбор на общей системе. Разница существенная, не так ли? К тому же лимит годового дохода на третьей группе значительно больше – в 2026 году это 10 091 049 грн, тогда как для второй группы – 7 211 598 грн. И количество наёмных работников на третьей группе законодательно не ограничивается.
Кстати, сама процедура перехода довольно простая. Подаёте заявление в налоговую – и с начала следующего квартала вы уже на третьей группе. Никаких дополнительных проверок или согласований не требуется. Главное – не пропустить срок подачи заявления, который обычно составляет 15 дней до начала квартала.
Когда именно можно перейти
Тут есть практический нюанс, о котором часто забывают. Переход со второй группы на третью происходит не мгновенно, а только с начала следующего календарного квартала. То есть если «неудобный» клиент появился у вас в январе – работать с ним вы сможете не раньше 1 апреля. Появился в мае – придётся ждать июля.
Это означает, что начинать выполнение заказа и получать оплату от контрагента, не соответствующего требованиям второй группы, можно только после официальной даты перехода. Никаких авансов «про запас» и никаких договоров с отложенным подписанием – налоговая смотрит на дату фактического получения средств.
И вот ещё что: если вы уже получили оплату от «запрещённого» заказчика до перехода – это нарушение, даже если сам договор подписан позже. Налоговые органы в таких случаях руководствуются принципом реальности хозяйственной операции, а не формальной датой на бумаге.
Поэтому планируйте переход заранее. Подавайте заявление вовремя, чтобы избежать разрыва между договорённостью с клиентом и вашим правом на неё. Практика показывает: лучше потерять месяц-два на ожидание нового квартала, чем потом разбираться с последствиями работы не по той группе.
Вторая группа единого налога – удобный инструмент для ФОП-айтишника, но ровно до того момента, пока вы работаете с правильными заказчиками. Как только среди клиентов появляются юрлица на общей системе, нерезиденты или ФОП-общий системщики – стоит серьёзно задуматься о третьей группе. И сделать это лучше до того, как налоговая задаст вам этот вопрос первой.
