Получили от покупателя деньги как подтверждение сделки и сомневаетесь, включать ли их в доход единщика? Налоговая судьба задатка зависит от нескольких обстоятельств – и далеко не всегда эти средства попадают в декларацию. Давайте разбираться.
Платёж с тройной функцией
Гражданский кодекс в части первой статьи 570 даёт чёткое определение: это денежная сумма или движимое имущество, которое должник передаёт кредитору. Передаёт сразу в счёт будущих платежей, для подтверждения обязательства и – что самое важное – для обеспечения его исполнения.
Вот эта обеспечительная функция и отличает задаток от обычного аванса. Когда вы даёте продавцу аванс – вы просто частично оплачиваете товар заранее. Никаких дополнительных последствий, кроме уменьшения суммы к уплате. А вот гарантийный платёж дисциплинирует обе стороны: нарушил договор – плати. Причём платит именно виновная сторона, независимо от того, покупатель это или продавец.
И ещё один нюанс. Если в вашем договоре прямо не указано, что переданная сумма является задатком, она автоматически считается авансом. Часть вторая статьи 570 ГКУ не оставляет здесь никаких сомнений. Хотите обеспечительный механизм – прописывайте это чётко. Никаких устных договорённостей или «подразумевается».
Что бывает, когда кто-то нарушает договор
Представьте ситуацию: покупатель внёс деньги, а потом передумал. В таком случае вся сумма остаётся у продавца. Часть первая статьи 571 ГКУ – лаконичная и безапелляционная. Никаких частичных возвратов, никаких «давайте договоримся».
Зеркальная ситуация значительно болезненнее для продавца. Получил средства, но товар не передал – будьте добры, возвращайте не только полученное, но ещё и столько же сверху. Фактически это двойная сумма. Жёстко? Да, но именно в этом и заключается смысл обеспечения: риск потерять деньги заставляет обе стороны исполнять взятые обязательства.
Пострадавшая сторона может также требовать возмещения убытков, превышающих сумму гарантийного платежа. Это предусмотрено частью второй статьи 571 ГКУ. Например, если покупатель из-за срыва поставки понёс убытки на 100 тысяч гривен, а сумма обеспечения составляла лишь 30 тысяч – он вправе взыскать разницу. Правда, договором можно установить и другие правила – скажем, ограничить ответственность.
Если же обязательство прекращается до начала исполнения или из-за невозможности его исполнения – деньги просто возвращаются. Никаких штрафов. Часть третья статьи 571 ГКУ: нет вины сторон – нет финансовых потерь. Например, товар случайно уничтожен до передачи покупателю, и ни одна из сторон в этом не виновата.
Письменная форма – не формальность
Договор о таком платеже обязательно заключается письменно. Требование части первой статьи 547 ГКУ – категоричное. Если письменная форма не соблюдена, сделка является ничтожной. Часть вторая этой же статьи не оставляет пространства для толкований.
То есть устная договорённость, даже подкреплённая распиской, не создаст тех правовых последствий, на которые вы рассчитываете. Без письменного договора ваш обеспечительный механизм просто не сработает. Суд не признает такую сделку действительной.
Как всё это влияет на доход ИП-единщика
Переходим к налоговой сути. И аванс, и гарантийный взнос входят в общую стоимость товара. Логика простая: покупатель не платит сверх цены, он просто вносит часть денег раньше. Но когда речь идёт о едином налоге, возникает другой вопрос: становятся ли эти средства доходом сразу в момент поступления?
Ответ зависит от развития событий.
Базовое правило задаёт пункт 292.1 статьи 292 Налогового кодекса: доходом ИП-единщика признаются деньги, полученные в течение отчётного периода. Форма не важна – наличная, безналичная, даже материальная. Определяющим является сам факт поступления. Также в доход не включаются пассивные поступления: проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты, бюджетные гранты, доходы от продажи собственного имущества.
Но дальше начинаются исключения – и среди них есть очень полезное для нашей ситуации. Подпункт 5 пункта 292.11 статьи 292 НКУ прямо устанавливает: в доход не включаются суммы аванса или предоплаты, которые возвращаются покупателю-единщику. Точно так же не включаются суммы, которые плательщик единого налога возвращает своему покупателю. Основания стандартные: возврат товара, расторжение договора, письмо-заявление о возврате средств.
Главное здесь – сам факт возврата. Если деньги остаются у вас как оплата за товар, они формируют доход на общих основаниях. А вот если вы их возвращаете – доход не возникает.
Поэтому сумма задатка, которую ИП-единщик первой-третьей групп получил от покупателя, не включается в доход в случае её возврата. Но важно, по какому сценарию происходит этот возврат.
Два сценария возврата – две разные процедуры
Первый сценарий – самый простой. Возврат происходит в том же отчётном периоде, когда средства были получены. Никаких дополнительных действий от предпринимателя не требуется – сумма просто не попадает в доход.
Второй сценарий сложнее. Предположим, вы получили деньги в первом квартале, отразили их в декларации, а возвращаете покупателю уже во втором. Здесь придётся подавать уточнения. Плательщик единого налога должен пересчитать показатели всех ранее поданных деклараций, в которых фигурировала эта сумма. Делается это через подачу уточняющих деклараций.
На практике это означает: внимательно следите, в каком периоде происходит возврат. Если видите, что ситуация выходит за пределы одного квартала – готовьтесь к уточнениям. Иначе рискуете завысить свой доход и, соответственно, переплатить налог.
Рассмотрим пример. ИП-единщик второй группы получил в марте 50 тысяч гривен гарантийного платежа от покупателя. В апреле договор расторгается, и предприниматель возвращает деньги. Поскольку март и апрель относятся к разным кварталам, сумму в 50 тысяч, уже отражённую в декларации за первый квартал, нужно исключить через уточняющую декларацию. Если бы возврат произошёл в марте – никаких уточнений не понадобилось бы.
Кстати, не путайте этот механизм с пассивными доходами. Пункт 292.1 статьи 292 НКУ исключает из дохода единщика проценты, дивиденды, роялти, страховые выплаты и некоторые другие поступления. Но задаток – не пассивный доход, а часть расчётов по хозяйственному договору. Правило о невключении в доход работает здесь именно через механизм возврата средств, а не через исключения для пассивных доходов. И это логично: вы же не получаете экономической выгоды от суммы, которую вынуждены вернуть.
