ФОП второй группы не имеет права оказывать услуги иностранным клиентам и получать за такую работу валютную оплату. Это не чья-то прихоть, а прямое следствие норм Налогового кодекса. Вместе с тем продавать товары за границу предпринимателям из этой группы закон не запрещает. Правда, и здесь есть свои условия, о которых лучше знать заранее. Так что давайте разберёмся, как всё работает на самом деле.
Что говорит закон о внешнеэкономической деятельности
Начнём с базового правила. Физические лица, которые постоянно проживают в Украине, могут вести внешнеэкономическую деятельность. Но только при одном условии – они должны быть зарегистрированы как предприниматели. Эту норму закрепили в части 2 статьи 5 Закона Украины от 16 апреля 1991 года №959-XII «О внешнеэкономической деятельности» (далее – закон №959).
Что вообще считается внешнеэкономической деятельностью? Это, в частности, операции по экспорту и импорту товаров, капиталов и рабочей силы. Простыми словами, любое сотрудничество с иностранными партнёрами, когда вы что-то продаёте, покупаете или оказываете услуги за пределы страны.
Но одной регистрации мало. Группа налогообложения определяет, с кем и как вам позволено сотрудничать, и вторая группа тут одна из самых ограниченных. Это стоит понимать ещё до подписания первого контракта.
А вот правила упрощённой системы налогообложения для предпринимателей прописаны в пункте 291.4 Налогового кодекса Украины (НКУ). Именно там и спрятан ключ к пониманию всех ограничений.
Вторая группа: кому и какие услуги можно оказывать
Ко второй группе плательщиков единого налога относятся ФОП, которые:
- оказывают услуги, в частности бытовые, населению и/или другим плательщикам единого налога;
- производят или реализуют товары;
- работают в сфере ресторанного хозяйства.
Обратите внимание на формулировку «населению и/или другим плательщикам единого налога». Именно она и становится камнем преткновения для тех, кто мечтает о зарубежных заказчиках.
К тому же в течение календарного года ФОП второй группы должен одновременно соответствовать двум требованиям:
- не привлекать наёмных работников или иметь не больше 10 человек, которые находятся с ним в трудовых отношениях;
- получать доход, не превышающий 834 размера минимальной заработной платы, установленной законом по состоянию на 1 января соответствующего налогового года.
Нарушение хотя бы одного из этих условий автоматически выбивает вас из второй группы. Такой набор требований делает группу удобной для небольших локальных бизнесов, но тесноватой для тех, кто хочет выйти на международный рынок.
Кто такие нерезиденты и почему это важно
Теперь самое интересное. В налоговом законодательстве слово «население» не имеет специального определения. Оно употребляется в привычном, общепринятом значении. Под населением понимают всех лиц, которые находятся на территории определённого государства и подпадают под его юрисдикцию. Это не только граждане этой страны, но и иностранцы, которые длительно там проживают, лица без гражданства, а также люди с двойным или множественным гражданством. Такое толкование приведено в практике применения юридических терминов и понятий.
И вот здесь важный момент. ФОП второй группы разрешено оказывать услуги только населению и/или плательщикам единого налога. А нерезидент – это лицо, которое не является резидентом Украины, то есть не имеет здесь постоянного места проживания и не подпадает под нашу юрисдикцию в понимании налогового законодательства. Значит, иностранный клиент не относится к «населению» в том смысле, который имеет в виду НКУ.
К слову, резидентство – это не про паспорт, а про место постоянного проживания. Именно поэтому налоговый статус человека может не совпадать с его гражданством.
Не относится к «населению» и украинец, который давно переехал за границу и живёт там постоянно. Формально он гражданин Украины, но для целей этой нормы он уже не часть того населения, которому можно оказывать услуги в рамках второй группы.
Услуги за границу: почему нельзя
Из всего сказанного вытекает чёткий вывод. ФОП второй группы не имеет права вести внешнеэкономическую деятельность по оказанию услуг нерезидентам. Так же не может он обслуживать граждан Украины, которые длительно проживают за границей, и получать за это оплату в иностранной валюте.
Представьте ситуацию. Вы дизайнер или программист на второй группе. Находите заказчика из Польши или США, работаете удалённо, выставляете счёт и получаете деньги на валютный счёт. Звучит заманчиво. Но с точки зрения налоговой это нарушение условий второй группы. Заказчик – нерезидент, а значит, он не входит в круг тех, кому вы вправе оказывать услуги.
Попробуете сделать иначе – рискуете потерять статус плательщика единого налога второй группы. А это означает пересчёт налогов по общей системе, доначисления и вероятные штрафы. Овчинка, как говорится, не стоит выделки.
Продажа товаров за границу: тут правила мягче
А вот с товарами ситуация совсем другая. ФОП второй группы закон не запрещает заниматься внешнеэкономической деятельностью, связанной с продажей товаров. То есть экспортировать свою продукцию вы можете.
Но есть условие. Для этого нужно соблюдать требования раздела XIV Налогового кодекса Украины, которые регулируют пребывание на упрощённой системе налогообложения. Речь идёт о тех же лимитах дохода, ограничениях по работникам и других критериях группы.
Ключевая разница проста: услуги – нельзя, товары – можно. Если ваша деятельность связана с оказанием услуг, стоит серьёзно подумать о переходе на третью группу или общую систему. Тогда вы сможете законно работать с иностранными заказчиками и получать валютную выручку без риска для статуса.
Когда придётся перейти на третью группу
К слову, некоторые виды деятельности вообще несовместимы со второй группой. Ограничения из подпункта 2 пункта 291.4 НКУ не применяются к предпринимателям, которые:
- оказывают посреднические услуги в сфере купли, продажи, аренды и оценки недвижимости (группа 70.31 КВЕД ДК 009:2005);
- обеспечивают доступ к Интернету;
- изготавливают, поставляют или продают ювелирные и бытовые изделия из драгоценных металлов, драгоценного, органогенного и полудрагоценного камня.
Эти предприниматели могут работать исключительно на третьей группе единого налога. И только при условии соответствия критериям, установленным для неё.
Такой подход вполне логичен. Государство чётко разграничивает, кому и на каких условиях позволено работать на упрощённой системе. Общий перечень запрещённых видов деятельности содержит пункт 291.5 НКУ. Так что прежде чем браться за новое направление, загляните в эту норму. Возможно, оно вообще несовместимо с вашей группой.
Как не ошибиться с группой
Перед стартом работы с иностранцами проверьте три вещи. Первое: относится ли ваш вид деятельности к тем, что разрешены на выбранной группе. Второе: вписываетесь ли вы в лимит дохода и ограничение по работникам. Третье: кто именно ваш заказчик – резидент или нерезидент.
Отдельно стоит помнить о валютном законодательстве. Оно само по себе не мешает предпринимателю иметь валютный счёт. Но ограничения группы оказываются жёстче. То есть проблема не в самой валюте, а в том, кому вы оказываете услуги.
Если вы планируете сотрудничество с иностранцами, самый безопасный путь – посоветоваться с налоговым консультантом или юристом. Одна неправильно оформленная сделка может стоить дороже, чем сама консультация. А значит, лучше потратить час на разговор заранее, чем потом месяцами разбираться с последствиями.
Обсудить эту новость в моем телеграм-канале Адвокат Олег Лукьянчиков
