Отримали дивіденди контрольованої іноземної компанії і тепер ламаєте голову, в якому рядку декларації про майновий стан їх показати? Давайте розкладемо все по поличках – без плутанини, з конкретними номерами рядків і граф.
Спершу коротко нагадаю загальне правило. Якщо ви – фізична особа-резидент України і водночас контролююча особа щодо КІК, то зобов’язані щороку визначати частину прибутку цієї компанії за правилами статті 39-2 Податкового кодексу. Розраховану суму ви включаєте до свого загального оподатковуваного доходу, а податок сплачуєте за стандартною ставкою 18% (плюс військовий збір 1,5%). Усе це прописано у підпункті 170.13.1 пункту 170.13 статті 170 ПКУ.
Але тут важливий нюанс: коли КІК реально розподіляє прибуток на вашу користь і ви ці гроші фактично отримуєте – чи то напряму, чи через ланцюг опосередкованого володіння – включаються додаткові правила. Їх містить підпункт 170.13.2 того ж пункту ПКУ. І саме ці правила впливають на те, як ви заповнюватимете річну декларацію.
Як влаштована сама декларація
Форму декларації про майновий стан і доходи та інструкцію до неї затверджено наказом Мінфіну від 02.10.2015 № 859. Документ складається з восьми розділів і десяти додатків. Додатки – це не окремі папірці, а невід’ємна частина декларації. Без основної форми вони недійсні.
Більшість додатків заповнюють лише тоді, коли є що декларувати – доходи, витрати чи інші показники. А от додаток КІК стоїть осібно. Контролююча особа подає його завжди, незалежно від того, є у звітному році об’єкт оподаткування чи немає. Таке правило закріплене у пункті 2 розділу II Інструкції.
Що таке додаток КІК і для чого він потрібен
Повна назва цього додатка звучить так: «Розрахунок податкових зобов’язань з податку на доходи фізичних осіб та військового збору, визначених з частини прибутку контрольованої іноземної компанії». Саме через нього проходять усі розрахунки, пов’язані з оподаткуванням прибутку КІК.
Ключовий момент: додаток КІК заповнюють окремо щодо кожної контрольованої іноземної компанії. Якщо у вас, скажімо, три КІК – буде три окремі додатки. Про це прямо говорить пункт 9 Інструкції.
Де саме відображаються виплачені дивіденди
А тепер – найголовніше. Сума фактично отриманих дивідендів контрольованої іноземної компанії (тобто розподіленого на вашу користь прибутку) відображається у графі 3 рядка 1.1 розділу I «Показники» додатка КІК.
Далі ця сума потрапляє до складу скоригованого прибутку – графа 3 рядка 1 того ж розділу I додатка КІК. А вже звідти вона перекочовує до основної декларації, а саме – до графи 3 рядка 10.14 розділу II «Доходи, які включаються до загального річного оподатковуваного доходу».
Іншими словами, ланцюжок виглядає так:
– фактичні дивіденди КІК → рядок 1.1 додатка КІК,
– звідти → рядок 1 додатка КІК (скоригований прибуток),
– і нарешті → рядок 10.14 основної декларації.
До речі, у цей самий рядок 10.14 потрапляють ще два показники з додатка КІК: сума прибутку КІК у вигляді дивідендів, отриманих від українських юросіб-платників податку на прибуток (рядок 2 додатка КІК), і дивіденди від українських інститутів спільного інвестування чи суб’єктів, які не платять податок на прибуток (рядок 3). Обидва показники беруться з графи 3 зазначених рядків.
Як бути з податками та військовим збором
З тим, куди вписувати суму дивідендів, розібралися. Але ж треба ще показати, скільки податку ви маєте сплатити. Тут усе логічно:
– ПДФО: графа 3 рядка 8 розділу I додатка КІК → переноситься до графи 6 рядка 10.14 розділу II декларації.
– Військовий збір: графа 3 рядка 9 розділу I додатка КІК → переноситься до графи 7 рядка 10.14 розділу II декларації.
Примітка 8 до декларації додатково підтверджує: рядок 10.14 із назвою «Частина прибутку КІК (додаток(и) КІК)» заповнюється відповідно до підпунктів 170.13 та 170.13-1 статті 170 ПКУ. У цьому ж рядку проставляється кількість поданих додатків КІК – тобто скільки окремих розрахунків ви додаєте.
Коротка шпаргалка для заповнення
Щоб не тримати в голові всю нумерацію, збережіть собі просту логіку. Усе, що стосується прибутку та дивідендів контрольованої іноземної компанії, спочатку фіксується у додатку КІК. А вже потім підсумкові цифри мігрують до рядка 10.14 основної декларації: сума доходу – у графу 3, ПДФО – у графу 6, військовий збір – у графу 7.
І пам’ятайте: додаток КІК подають навіть тоді, коли у звітному році компанія взагалі не отримувала прибутку і ви не бачили жодної гривні дивідендів. У такому разі в ньому просто не буде сум до сплати, але сам додаток у складі декларації має бути.
