Ви закрили ФОП, видихнули – і раптом дізнаєтесь, що податкова все одно може прийти з перевіркою. Звучить як неприємний сюрприз, правда? Але це реальність, у якій варто розібратися заздалегідь. Давайте подивимось, коли і як перевіряють тих, хто вже припинив підприємницьку діяльність, і чи можна цього уникнути.
Причини для закриття ФОП сьогодні бувають різні: мобілізація, фінансові труднощі, переїзд через бойові дії. Хтось просто вирішив змінити сферу зайнятості. Але незалежно від мотивів, перший крок завжди один – державна реєстрація припинення. І ось тут починається найцікавіше.
Як відбувається реєстрація припинення
Процедура, на перший погляд, простіша нікуди. Керується вона Законом №755-IV «Про державну реєстрацію юридичних осіб, фізичних осіб – підприємців та громадських формувань». Ви подаєте лише заяву про державну реєстрацію припинення підприємницької діяльності – жодних додаткових документів не вимагається (ч. 4 ст. 18 Закону №755).
І тут криється важливий нюанс: у момент реєстрації припинення ніхто не перевіряє, чи є у вас податкові борги. Наявність заборгованості не є підставою для відмови. Державний реєстратор просто вносить запис до Єдиного державного реєстру (ЄДР) протягом 24 годин після отримання документів. Усе – статусу підприємця ви більше не маєте (ч. 9 ст. 4 Закону №755).
Але не поспішайте святкувати.
Зняття з податкового обліку – не фінальна крапка
Податкова отримує відомості про ваше рішення з ЄДР автоматично, згідно зі ст. 13 Закону №755. Після цього орган ДПС знімає ФОП з обліку – це вимога пп. 1 п. 11.18 Порядку обліку платників податків та зборів (наказ Мінфіну №1588). Однак на цьому облік не завершується: ви продовжуєте обліковуватись як фізична особа – платник податків, яка отримувала доходи від підприємницької діяльності (пп. 6 п. 11.18 Порядку №1588).
Іншими словами, для податкової ви все ще «на радарі».
Що це означає на практиці? Ви мусите подати декларацію за останній звітний період і розрахуватися з податками, які виникли під час підприємницької діяльності. Підтверджує це і пп. 65.10.4 Податкового кодексу: держреєстрація припинення не припиняє ваших зобов’язань, не змінює строки їх виконання і не скасовує санкції за порушення.
Крім того, зняття з обліку як платника ЄСВ відбувається лише після проведення перевірок і остаточного розрахунку – так прямо сказано у ст. 5 Закону №2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску». І це вже прямий сигнал: перевірка можлива.
Коли податкова може призначити перевірку
Спочатку – про головний документ, яким керуються податківці у цих випадках. Це Методичні рекомендації щодо організації роботи комісій з розгляду питань доцільності/недоцільності проведення перевірок, затверджені наказом ДПСУ №499 від 15.09.2020 (далі – Методрекомендації №499).
Рішення про те, чи перевіряти колишнього ФОП, ухвалює не один інспектор, а спеціально створена комісія. Засідання вона проводить щонайменше раз на місяць, а результати оформлює протоколом. Далі протокол розсилається підрозділам, які займаються адмініструванням податків, податковим аудитом і роботою з боргами.
Ключова підстава для перевірки – пп. 78.1.7 ПКУ: сама державна реєстрація припинення підприємницької діяльності вже є приводом. Якщо у податкової є інформація, що може свідчити про заниження чи завищення податкових зобов’язань, або про інші порушення – керівник контролюючого органу видає наказ про документальну позапланову перевірку. Про це ДПС прямо зазначає у роз’ясненні (ЗІР, категорія 116.07).
Коли саме можуть призначити перевірку після закриття? Чіткої відповіді закон не дає. ДПС це визнає: строк, протягом якого приймається рішення про призначення перевірки після припинення діяльності ФОП, Податковий кодекс не визначає.
Але є загальне обмеження – строки давності зі ст. 102 ПКУ. Контролюючий орган має право провести перевірку не пізніше ніж через 1095 днів після останнього дня граничного строку подання податкової декларації. Проте тут є суттєвий нюанс: період з 18.03.2020 до 01.08.2023 у цей строк не зараховується – дія карантинних і воєнних призупинень (п. 522 та пп. 69.9 підрозд. 10 розд. ХХ ПКУ). Отже, фактичний строк давності виявився помітно довшим.
І ще один момент: для перевірок щодо ЄСВ строки давності взагалі не застосовуються (ч. 16 ст. 25 Закону №2464). Так що про єдиний внесок краще подбати бездоганно.
Коли перевірку можуть не призначити
А тепер – хороші новини. Податкова не зобов’язана перевіряти кожного, хто закрив ФОП. Рішення про недоцільність перевірки цілком реальне. Відповідальний підрозділ проводить доперевірочний аналіз і оформлює Висновок за формою, наведеною у додатку до Методрекомендацій №499.
Перевірку не призначатимуть, якщо виконуються всі чотири умови (п. 3.6, 3.7 Методрекомендацій №499):
Перше – ви подавали звітність із нульовими показниками або не подавали її, але за відсутності об’єктів оподаткування (з урахуванням строків давності за ст. 102 ПКУ).
Друге – подали звітність з ЄСВ. Щоправда, тут варто пам’ятати про відсутність строків давності щодо єдиного внеску.
Третє – у вас немає відкритих банківських рахунків, або податкова має інформацію від банків про відсутність руху коштів протягом строку, визначеного ст. 102 ПКУ.
Четверте – в інформаційних базах ДПС немає даних про доходи від підприємницької діяльності, використання найманих працівників, податковий борг чи заборгованість з ЄСВ, а також про розстрочені платежі, оскарження рішень ДПС чи відкриті виконавчі провадження.
Якщо коротко: колишнього ФОП із чистою історією, без доходів і боргів податкова найімовірніше не чіпатиме. Але рішення ухвалює комісія, і формально вона має право призначити перевірку навіть за нульових показників – закон цього не забороняє.
Тому головна порада проста: перед тим як подавати заяву про припинення, переконайтеся, що всі розрахунки з бюджетом завершено, звітність подано, а банківські рахунки не містять підозрілих рухів. Спокійний сон після закриття ФОП вартий цих зусиль.
