МПЗ для ФОП при переході з єдиного податку – тема, яка здатна загнати в глухий кут навіть досвідченого бухгалтера. На щастя, ДПС нарешті розставила крапки над «і» у своєму роз’ясненні. Тож давайте спокійно, без паніки, розберемося, що до чого, і як не нарватися на донарахування.
Що таке МПЗ і кого воно стосується
Почнемо з основ. Мінімальне податкове зобов’язання (МПЗ) – це, по суті, нижня планка податків для тих, хто працює на землі. Якщо ви ФОП і маєте у власності чи користуванні сільськогосподарські угіддя – вирощуєте зерно, овочі, тримаєте сад – держава каже: скільки б ти не заробив, є мінімум, який ти маєш сплатити.
Юридично це визначено у пп. 14.1.114-2 Податкового кодексу. МПЗ прив’язане до кожної земельної ділянки окремо – рахуєте по одній, потім складаєте все докупи й отримуєте загальну суму. Порядок розрахунку прописаний у ст. 38-1 ПКУ, і саме на неї ми далі спиратимемося.
Ключовий момент: МПЗ об’єднує кілька податків – податок на доходи, земельний податок (або орендну плату) та єдиний податок для платників четвертої групи. Тобто це не якийсь окремий новий платіж, а сумарний мінімальний поріг того, що ви вже сплачуєте.
Де декларувати МПЗ, якщо перейшли на загальну систему
Ось тут часто виникає плутанина. Уявіть: пів року ви були на спрощеній системі, потім перейшли на загальну і на кінець року залишилися на ній. Куди тепер вписувати МПЗ? В окремий додаток? У якусь спеціальну форму?
Відповідь простіша, ніж здається. ДПС роз’яснила: МПЗ для ФОП при переході з єдиного податку відображається у складі податкової декларації про майновий стан і доходи. Саме тієї, що затверджена наказом Міністерства фінансів від 02.10.2015 №859. Жодних окремих звітів подавати не потрібно – все вміщується у стандартну річну форму.
Це справді зручно, бо не треба вивчати нові бланки й ламати голову над додатковими рядками. Відкриваєте звичну декларацію – і заповнюєте розрахунок МПЗ як її частину.
До речі, важлива ремарка: усе сказане стосується лише тих ФОПів, які станом на кінець звітного року перебувають на загальній системі. Якщо ж ви перейшли зі спрощеної на загальну, а потім знову повернулися на спрощену до кінця року – правила будуть інші. Але це вже окрема історія.
За який період рахувати
Ще одне болюче питання: чи враховувати лише місяці на загальній системі, чи весь рік?
Логіка підказує: раз я був на єдиному податку з січня до серпня, то й МПЗ маю рахувати тільки за вересень-грудень. Але податкова логіка часто відрізняється від звичайної.
МПЗ визначається за весь період володіння або користування земельною ділянкою, що припадає на звітний рік. Усі місяці. Геть усі, незалежно від того, на якій системі оподаткування ви сиділи у той чи інший місяць. Так прямо сказано в роз’ясненні ДПС, і це базується на ст. 38-1 ПКУ.
Розрахунок ведеться помісячно. Тобто берете кожен календарний місяць, коли ділянка була у вас, і рахуєте. На спрощеній ви, на загальній – для МПЗ це не має значення. Головне – факт користування землею.
Комусь такий підхід може здатися несправедливим, але він щонайменше зрозумілий: податок прив’язаний до землі, а не до системи оподаткування.
Мінімальні пороги під час воєнного стану
Тут важливий момент. На період із 1 січня 2024 року і до кінця року, в якому припиниться або буде скасовано воєнний стан, діють спеціальні мінімальні пороги МПЗ. Вони закріплені у п. 74 підрозділу 10 розділу XX «Перехідні положення» ПКУ.
Цифри такі:
- не менше 700 грн з 1 гектара – для сільськогосподарських угідь загалом;
- не менше 1 400 грн з 1 гектара – для ділянок, де частка ріллі становить 50% або більше.
Тобто якщо у вас 10 гектарів, з яких 6 – рілля (60%), мінімалка складатиме: (4 × 700) + (6 × 1 400) = 2 800 + 8 400 = 11 200 грн. Проста арифметика, але помилитися в ній – раз плюнути, особливо коли поспішаєш зі звітністю.
І ще одне суттєве уточнення. Ці мінімальні пороги не застосовуються до земель, розташованих на територіях можливих бойових дій або тимчасово окупованих. Перелік таких територій затверджується окремо і регулярно оновлюється – раджу звірятися з актуальною версією перед поданням декларації.
Коли МПЗ не визначається взагалі
А тепер гарна новина: не для всіх земельних ділянок МПЗ взагалі існує. Пункт 38-1.2 ПКУ містить вичерпний перелік винятків, і якщо ваша ділянка потрапляє хоча б в один із них – можете видихнути.
Отже, МПЗ не розраховується для:
- ділянок дачних, садівничих та городницьких кооперативів, а також земель, набутих членами таких кооперативів у межах колишньої колективної власності;
- земель запасу;
- невитребуваних земельних часток (паїв), розпорядниками яких виступають органи місцевого самоврядування – але увага: якщо такий пай передали в оренду, виняток уже не діє;
- ділянок у зонах відчуження та обов’язкового відселення після Чорнобильської катастрофи;
- сільськогосподарських угідь фізичних осіб, які станом на 1 січня звітного року знаходилися в межах населених пунктів;
- ділянок, за якими не нараховувалася й не сплачувалася плата за землю або єдиний податок четвертої групи – наприклад, землі в консервації, забруднені вибухонебезпечними предметами або ті, щодо яких ухвалено рішення про податкові пільги за заявою платника.
Для останньої категорії МПЗ не визначається саме за той період, коли плата за землю чи єдиний податок четвертої групи не нараховувалися. Не за весь рік, а лише за відповідні місяці – це нюанс, який легко проґавити.
Як не помилитися: кілька практичних порад
Перше: не відкладайте розрахунок на останній день подання декларації. Коли поспішаєш, можна переплутати гектари, забути про частку ріллі або не врахувати місяць переходу між системами.
Друге: перевірте, чи не потрапляє ваша ділянка до переліку винятків. Якщо земля у зоні бойових дій або на тимчасово окупованій території – мінімальний поріг не застосовується, але сам розрахунок МПЗ у декларації все одно потрібно показати. Не плутайте: відсутність мінімального порогу не означає відсутність обов’язку декларувати.
Третє: пам’ятайте, що МПЗ для ФОП при переході з єдиного податку рахується за всі місяці року, поки ділянка була у вас. Навіть за ті, коли ви сиділи на спрощеній системі й гадки не мали про МПЗ.
Помилка в розрахунку або неподання розрахунку у складі декларації – прямий шлях до донарахувань. І суми там можуть бути зовсім не косметичними, особливо якщо йдеться про десятки гектарів.
ДПС дала чітке роз’яснення, усунувши ту невизначеність, що висіла над ФОПами останні кілька років. Тепер усе прозоро: одна декларація, весь рік, жодних окремих форм. Залишається тільки сісти й уважно порахувати.
