Преобразование предприятия часто напоминает сбор тревожного чемоданчика – вроде все понятно, но руки дрожат от ожидания проверок и налоговых сюрпризов. Давайте спокойно разложим по полочкам, что на самом деле ждет бизнес после смены организационно-правовой формы. Главное управление ГНС в Полтавской области дало разъяснения, которые снимают большинство страхов.
Представьте: вы решили превратить ООО в акционерное общество. Логика подсказывает – сейчас придут с внеплановой проверкой. Но нет. Сам факт преобразования не дает налоговой права назначать внеплановую документальную проверку по подпункту 78.1.7 статьи 78 Налогового кодекса Украины. То есть просто потому, что вы изменили форму, никто не примчится с ревизией. Это важно зарубить себе на носу.
Когда же такие проверки действительно возможны? Исключительно в случаях, когда юридическое лицо полностью прекращается, начинается процедура реорганизации (кроме преобразования), закрывается обособленное подразделение, открывается дело о банкротстве или подается заявление о снятии с учета. И даже тогда решение принимают не автоматически – контролирующий орган сначала оценивает наличие налоговых рисков в вашей деятельности. Если вы работали чисто и платили налоги вовремя, шанс попасть под внеплановую проверку минимален.
Плановые проверки: есть ли угроза
Другое дело – плановые проверки. Здесь реорганизация может сыграть свою роль, но не как самостоятельное основание. Налоговая включает предприятия в план-график, руководствуясь уровнем риска неуплаты налогов – высоким, средним или незначительным. План-график формируется на основе риск-ориентированного подхода. Смотрят не на факт преобразования, а на историю уплаты налогов, наличие нарушений, объемы операций.
Если ваше преобразование предприятия совпало с периодом, когда вас оценивают по этим критериям, – риски учтут. Однако приоритет всегда отдают тем, у кого риски наибольшие. То есть если вы добросовестно платили налоги и не имели проблем с декларированием, вероятность попасть в список минимальна. Сама по себе смена формы не тянет за собой автоматического включения в график.
Ключевое, что стоит запомнить: преобразование само по себе не запускает механизм проверки. Нет автоматизма. Есть лишь оценка рисков, и она работает независимо от того, меняли вы вывеску или нет.
Сообщать налоговую или не нужно
Многие теряются в догадках: нужно ли бежать в налоговую с уведомлением о преобразовании? Расслабьтесь. Налоговый номер при преобразовании не меняется – это главное, что нужно знать. Кстати, система электронного взаимодействия избавляет от лишней беготни: все данные о реорганизации контролирующие органы получают автоматически из Единого государственного реестра.
Если регистрационные действия уже внесены в реестр, дополнительно уведомлять ГНС нет никакой необходимости. Система работает без вашего участия. Так что не тратьте время на ненужные визиты и письма.
Налог на прибыль: новый отсчет для нового плательщика
А вот с налогом на прибыль ситуация интереснее. Предприятие, созданное в результате преобразования, считается вновь созданным плательщиком. Его первый отчетный год начинается с даты преобразования и длится до конца календарного года. Вы словно начинаете с чистого листа, но с одним приятным бонусом.
Правопреемник имеет право уменьшить свой финансовый результат на сумму отрицательного значения объекта налогообложения, которое учитывалось у предприятия-предшественника. Проще говоря – убытки прошлых периодов не сгорают, а переходят по наследству. Это прямо разрешено Налоговым кодексом Украины, и грех этим не воспользоваться. Разумеется, при условии соблюдения всех требований кодекса – то есть если убытки были задекларированы и подтверждены.
НДС: перерегистрация за 10 дней
Тут важный момент, который лучше не упустить. Реорганизация путем преобразования требует перерегистрации плательщика НДС. Механизм такой: вы подаете заявление по форме № 1-НДС с пометкой «Перерегистрация». И сделать это нужно в течение 10 рабочих дней после завершения преобразования.
Что дает такая перерегистрация? Дата регистрации плательщиком НДС и индивидуальный налоговый номер остаются неизменными. Вы не теряете свою налоговую историю – счета-фактуры, регистрационные лимиты и прочее переходят к правопреемнику.
А что будет, если пропустить этот срок? Приятного мало. Если вновь созданное лицо не подаст заявление вовремя, его регистрацию плательщиком НДС аннулируют по самостоятельному решению контролирующего органа – согласно статье 184 Налогового кодекса Украины. И тогда придется регистрироваться заново, что займет время, приостановит выписку налоговых накладных и создаст неудобства в работе. Лучше не рисковать и сразу после завершения процедуры пойти в налоговую или подать заявление через электронный кабинет.
Отрицательное значение НДС: перенести можно, но с проверкой
Еще один больной вопрос – отрицательное значение налога на добавленную стоимость. Хорошая новость: операция по реорганизации путем преобразования не является объектом обложения НДС. То есть сама по себе она не создает налоговых последствий. Вы передаете имущество, права и обязанности – и НДС не начисляется.
Отрицательное значение НДС можно перенести в налоговый кредит правопреемника. Но не автоматически. Для этого нужно заявление плательщика и – внимание – документальная проверка контролирующего органа. Налоговая должна подтвердить правомерность такого перенесения. Поэтому, если у вас накопился минус по НДС, готовьтесь к небольшой ревизии.
И еще один момент. Признают ли вновь созданное предприятие «рисковым» плательщиком НДС? Этот вопрос рассматривает комиссия регионального уровня на общих основаниях. Она руководствуется критериями рисковости и всей имеющейся налоговой информацией. Никаких специальных правил для тех, кто прошел преобразование, здесь нет. Если до реорганизации вы не были в «рисковых» списках и вели бизнес прозрачно, никаких оснований для внезапной смены статуса не возникает.
Преобразование предприятия – это смена формы, но не сути вашего бизнеса. И налоговая это понимает. Так что дышите ровно и сосредоточьтесь на главном: вовремя подайте заявление о перерегистрации плательщика НДС и продолжайте работать.
