Як правильно порахувати обсяг доходу платника єдиного податку за 2023 рік, якщо частину року ви працювали на спеціальному режимі 2%, а решту – на звичайній «спрощенці»? Це питання коштувало одному львівському підприємцю півмільйона гривень донарахованих податків, виключення з реєстру та кількох місяців судових баталій. На щастя, у травні 2026 року Верховний Суд розставив усі крапки над «і».
Як усе почалося
ФОП перебував на загальній системі оподаткування з січня по травень 2023 року. У червні він вирішив спробувати спеціальний воєнний режим – єдиний податок за ставкою 2%, передбачений пунктом 9 підрозділу 8 розділу ХХ «Перехідні положення» Податкового кодексу України. На цьому режимі підприємець пропрацював лише два місяці – червень і липень.
А з 1 серпня 2023 року, коли спеціальний режим 2% припинив свою дію, він перейшов на звичайний єдиний податок третьої групи за ставкою 5%. Усе за законом – подав заяву до 1 вересня, як того вимагав підпункт 9-1.4.4 Податкового кодексу України.
За підсумками року ФОП задекларував дохід у розмірі 6 464 362,08 грн. І ось тут почалися проблеми.
Податкова провела камеральну перевірку і вирішила: підприємець перевищив граничний обсяг доходу для третьої групи. Йому донарахували 480 973,06 грн основного платежу, 48 097,31 грн штрафу та виключили з реєстру платників єдиного податку. Загальна сума претензій – 529 070,37 грн.
У чому суть спору
Давайте розберемося, звідки взялася ця цифра і чому податкова помилилася.
Для третьої групи у 2023 році граничний річний дохід становив 1167 мінімальних зарплат. У грошах це 7 818 900 грн – рахуємо від мінімалки 6 700 грн станом на 1 січня 2023 року.
Але є спеціальна норма. Підпункт 9-1.4.3 Податкового кодексу України каже: якщо платник частину року використовував особливості оподаткування (той самий режим 2%), то граничний дохід рахується пропорційно до кількості місяців, коли він ці особливості НЕ застосовував.
Податкова порахувала так: ФОП був на єдиному податку без «особливостей» лише 5 місяців – із серпня по грудень. Формула вийшла така: 7 818 900 грн ÷ 12 × 5 = 3 257 875 грн. А підприємець задекларував 6 464 362,08 грн – майже вдвічі більше. Звідси й донарахування.
Але ФОП із таким підходом категорично не погодився.
Як рахувати правильно
Логіка підприємця була простою. У 2023 році він не застосовував «особливості» (режим 2%) лише два місяці – червень і липень. Решту 10 місяців він працював без цих особливостей: п’ять місяців на загальній системі (січень-травень) і п’ять – на єдиному податку 5% (серпень-грудень).
Тож правильна формула мала виглядати інакше: 7 818 900 грн ÷ 12 × 10 = 6 515 750 грн.
І справді, його реальний дохід – 6 464 362,08 грн – у цей ліміт цілком вписувався. Жодного перевищення.
Куди цікавіше інше: раніше сама ж податкова у своєму листі-роз’ясненні №11754/6/13-01-24-03-10 від 16.04.2024 підтвердила саме таку методику розрахунку. Тобто спочатку контролюючий орган погодився з формулою «10 місяців», а потім під час перевірки чомусь вирішив інакше.
Суд першої інстанції це помітив і позов задовольнив. Проте апеляція рішення скасувала – мовляв, місяці на загальній системі не рахуються, бо норма стосується лише періоду перебування саме на спрощеній системі.
Що сказав Верховний Суд
7 травня 2026 року Верховний Суд у складі Касаційного адміністративного суду (справа №380/17438/24) поставив жирну крапку в цьому спорі. І став на бік підприємця.
Суд підтвердив: якщо ФОП використовував особливості оподаткування лише 2 місяці, то для визначення обсягу доходу платника єдиного податку мають враховуватися решта 10 місяців. Причому неважливо, що частина з них припадала на загальну систему. Важливо те, що в ці місяці він не застосовував спеціальний режим 2%.
Тут криється ключовий нюанс. Формулювання підпункту 9-1.4.3 говорить про місяці, «протягом яких платник єдиного податку не застосовував особливості оподаткування». А не про місяці, коли він перебував саме на єдиному податку. Різниця принципова, і Верховний Суд це чітко зафіксував.
Як наслідок – постанову апеляції скасовано, рішення суду першої інстанції залишено в силі. Податкове повідомлення-рішення на півмільйона гривень визнано протиправним, а ФОП має бути поновлений у реєстрі платників єдиного податку.
Кому це важливо
Ця справа – не просто історія одного підприємця. У 2023 році тисячі ФОПів переходили зі спеціального режиму 2% на звичайний єдиний податок, і багато хто міг зіткнутися з аналогічними претензіями.
Крім того, суд ще раз нагадав важливу процесуальну річ: рішення про виключення з реєстру не може ґрунтуватися лише на акті камеральної перевірки. Для цього потрібна повноцінна документальна перевірка. Цю позицію Верховний Суд послідовно відстоює щонайменше з 2018 року – відповідні правові висновки містяться, зокрема, у постановах від 05.06.2018 у справі №13/4266/17 та від 26.02.2019 у справі №805/1396/17-а.
Тож якщо у вас схожа ситуація і податкова рахує граничний обсяг доходу платника єдиного податку лише за місяцями перебування на спрощеній системі, ігноруючи період роботи на загальній, – посилайтеся на постанову Верховного Суду від 7 травня 2026 року у справі №380/17438/24. Формула проста: беріть усі місяці 2023 року, віднімайте лише ті, коли ви реально користувалися режимом 2%, і множте річний ліміт на отриману пропорцію.
